【正文】 3 5 綜合1/228+614 合計(jì) l l [2003多選]amp。iexcl。amp。ordf。amp。iexcl。amp。ordf。與會(huì)計(jì)、稅法結(jié)合 ，其中正確的有（ABC）。 l ，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)仍須考慮納稅調(diào)整因素 l ，但對(duì)與調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整 l ，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)進(jìn)行抵銷 l ，在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷 與會(huì)計(jì)結(jié)合（1）l [2003單選]，注意到k公司存在以下對(duì)本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（D）。 l ，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用 l %計(jì)提福利費(fèi)，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用 l 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，并進(jìn)行追溯調(diào)整 l ，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎(jiǎng)金計(jì)入本期直接人工成本 與會(huì)計(jì)結(jié)合（2）l [2003判斷題]、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無(wú)法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（√） l [解析]l （會(huì)計(jì)書2003年教材P344，第5行，可以采用未來(lái)適用法，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定必須披露無(wú)法合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的原因）l [答案]√[解析]企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》而對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的的范圍進(jìn)行了調(diào)整，這屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法；但相關(guān)規(guī)定也指出，如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來(lái)適用法。 04與會(huì)計(jì)結(jié)合l 【04綜合題2】【超級(jí)鏈接】（1）審計(jì)教材第九章第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣技術(shù)，第十章第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)；第十五章第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型；第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。l （2）會(huì)計(jì)教材有關(guān)賬務(wù)處理。l （3）2003年綜合題第1題。l 【04單選】9．在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，評(píng)估增值為200萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)格與評(píng)估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬(wàn)元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬(wàn)元和1100萬(wàn)元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ D ）l A．固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬(wàn)元B．固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元C．固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬(wàn)元l D．固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元l ，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ D ）l A．調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元B．調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元l C．調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元D．調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元l ，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ C ）l A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元?l 會(huì)計(jì)/稅法結(jié)合l 新疆廣匯實(shí)業(yè)股份有限公司2002年半年度報(bào)告 l （三）[例題2]審計(jì)2003年度XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計(jì)提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會(huì)決定自2003年度起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1amp。iexcl。amp。ordf。2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2amp。iexcl。amp。ordf。3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。XYZ公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2003年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為借方余額15200萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額800萬(wàn)元（年初余額為貸方余額600萬(wàn)元）；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。 l 、開發(fā)新產(chǎn)品。2001年度和2002年1amp。iexcl。amp。ordf。6月份別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元和400萬(wàn)元，均計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)amp。iexcl。amp。ordf。amp。iexcl。amp。ordf。研究與開發(fā)費(fèi)用。新產(chǎn)品于2002年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。XYZ公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可以在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自2002年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2002年度共攤銷60萬(wàn)元。2003年度，XYZ公司認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值540萬(wàn)元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。 l 3. XYZ公司自2003年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法：由個(gè)別認(rèn)定法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證，XYZ公司會(huì)計(jì)估計(jì)的變更合法、合理，但XYZ公司尚沒有對(duì)此會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。 要求：針對(duì)以上事項(xiàng)，分別提出審計(jì)建議，并考慮XYZ公司接受或不接受審計(jì)建議時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響[分析]（1），屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用未來(lái)適用法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司作如下調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由和影響等。 2003年12月31日與應(yīng)收帳款相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)為4100萬(wàn)元（9000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額800萬(wàn)元后，應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備3300萬(wàn)元。調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 3300 貸：應(yīng)收帳款amp。iexcl。amp。ordf。壞帳準(zhǔn)備 3300如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （2），屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予以追溯調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、理由和影響等。 1）追溯調(diào)整有關(guān)2001年度研究與開發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元的調(diào)整分錄： 借：利潤(rùn)分配amp。iexcl。amp。ordf。amp。iexcl。amp。ordf。未分配利潤(rùn) （期初數(shù)） 200 貸：無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)） 200 借：盈余公積amp。iexcl。amp。ordf。法定盈余公積（期初數(shù)） 20 盈余公積amp。iexcl。amp。ordf。法定公益金（期初數(shù)） 10 貸：利潤(rùn)分配amp。iexcl。amp。ordf。未分配利潤(rùn)（期初數(shù)） 302）追溯調(diào)整有關(guān)2002年度研究與開發(fā)費(fèi)用340萬(wàn)元的調(diào)整分錄： 借：利潤(rùn)分配amp。iexcl。amp。ordf。amp。iexcl。amp。ordf。未分配利潤(rùn)（期初數(shù)） 340 貸：無(wú)形資產(chǎn) （期初數(shù)） 340 借：盈余公積amp。iexcl。amp。ordf。法定盈余公積 （期初數(shù)） 34 盈余公積amp。iexcl。amp。ordf。法定公益金 （期初數(shù)） 17 貸：利潤(rùn)分配amp。iexcl。amp。ordf。未分配利潤(rùn) （期初數(shù)） 51 3）沖回原計(jì)入2003年度管理費(fèi)用的540萬(wàn)元： 借：無(wú)形資產(chǎn) 540 貸：管理費(fèi)用 540 如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（3），屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更沒有披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由和影響等。如果XYZ接受審計(jì)調(diào)整建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受調(diào)整建議，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 amp。iexcl。amp。ordf。amp。iexcl。amp。ordf。主要與1014章主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)結(jié)合篇 10~14章05新增會(huì)計(jì)事項(xiàng)第10章l P205/210檢查應(yīng)收帳款是否已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收帳款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)、分類）/財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)）對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)比照應(yīng)收帳款.l 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。 l 、融資業(yè)務(wù)的核算原則應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 l l （1）取得借款時(shí)： l 借：銀行存款 l 貸：短期借款 l （2）有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。 l （3）質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。 l l （1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 l 借：銀行存款 l 壞賬準(zhǔn)備（全部結(jié)轉(zhuǎn)） l 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） l 管理費(fèi)用（未發(fā)生時(shí)壞賬的壞賬準(zhǔn)備部分） l （2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。 l l （1）如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。 l （2）如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。10~14新增會(huì)計(jì)事項(xiàng)第11章l 主要變化1：P235增加第10點(diǎn)：l 10．如果被審計(jì)單位是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)查明是否按實(shí)際成本確定固定資產(chǎn)原價(jià)，并將原計(jì)應(yīng)記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目；該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間是否不再計(jì)提折舊。l 煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？l 答：根據(jù){財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》的通知}煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。l 煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。 根據(jù)“問(wèn)題解答四”的規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)用”下設(shè)置“提取安全費(fèi)用”明細(xì)科目，在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)付安全費(fèi)用”明細(xì)科目。l 計(jì)提安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理l 借：制造費(fèi)用—提取安全費(fèi)用l 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付安全費(fèi)用l 于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)：l 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付安全費(fèi)用l 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等l 如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)有關(guān)安全項(xiàng)目完工所形成的固定資產(chǎn)作如下會(huì)計(jì)處理：l 借：固定資產(chǎn)l 貸：在建工程（按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本）l 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款l 貸：累計(jì)折舊（按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本）l 由于此類固定資產(chǎn)的資金來(lái)源為長(zhǎng)期應(yīng)付款，而這些長(zhǎng)期應(yīng)付款在當(dāng)初提取時(shí)已經(jīng)計(jì)入制造費(fèi)用，因此所形成的固定資產(chǎn)不應(yīng)再計(jì)提折舊，以免重復(fù)計(jì)入費(fèi)用。經(jīng)過(guò)上述處理后，固定資產(chǎn)的原值與累計(jì)折舊相同，賬面凈值為零。但應(yīng)注意不能因?yàn)橘~面凈值為零就將固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊直接對(duì)沖，固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊仍應(yīng)分別保留在賬面上，以免成為賬外資產(chǎn)。主要變化2：P238第5點(diǎn)：l 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。l 2005年教材新增內(nèi)容：財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值