【正文】 —計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確?！　?1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。　　(2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！　?5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額?！　?1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確?！　?1)審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則?！　?，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行?！　　⒐芾聿块T、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。重點(diǎn)審核：　　(1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；　　(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；　　(3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；　　(4)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；　　(5)各項(xiàng)贊助支出；　　(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；　　(7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；　　(8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。　　(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。　　，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額?！　?七)銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核　　(營(yíng)業(yè))費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。　　，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。　　，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。　　，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中?！　?2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬?！　?1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。　四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核 (一)貨幣資產(chǎn)的審核　　、有效且一貫遵守?！　?。　　，以確定是否存在跨期事項(xiàng)?！　?二)存貨的審核　　、有效且一貫遵守?！　?1)對(duì)企業(yè)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。　　——盈虧盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。　　(1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購(gòu)貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致?！　?2)原材料及外購(gòu)商品計(jì)價(jià)的審核。　　——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)?！　?2)抽查組成材料采購(gòu)明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票并審核采購(gòu)成本的正確性?！　?2)核對(duì)委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)?！　?，并獲取相關(guān)的證明資料。　　(3)審核外購(gòu)存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”、“制造費(fèi)用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理?！　?7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理?！　?，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致?！　?3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。　　(四)長(zhǎng)期投資的審核　　、有效且一貫遵守?！　?，審核認(rèn)購(gòu)股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。　　(3)審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。　　，審核其利潤(rùn)分配比例與投資比例是否一致?！　?，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。　　，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。　　，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性?！　?4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證?！　?七)其他應(yīng)收款的審核　　、有效且一貫遵守?！　?，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍?！　。_認(rèn)有無(wú)未及時(shí)入賬的情況。　　、合理?！　?、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶對(duì)賬單等有關(guān)附件及憑證，核對(duì)應(yīng)付金額是否正確。　　，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款?！　?3)審核結(jié)算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。　　，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時(shí)、正確。　　，審核3年以上無(wú)法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！　?1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。對(duì)于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對(duì)債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)?！　?十一)應(yīng)付債券的審核　　、有效且一貫遵守?！　?2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單?！　。苯酉騻鶛?quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額?！　??！　。瑢?duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款通過(guò)函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性?！　　！　?4)審核明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理?！　?2)按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。　　。　　(十五)實(shí)收資本的審核　　，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動(dòng)、期末余額?！　?1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！　?5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整?！　、芨黜?xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出?！　、嗉{稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金?！　?。　　(1)評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。應(yīng)特別關(guān)注：　?、偕婕瓣P(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過(guò)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；　?、诜墙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；　?、劬硟?nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率?！　?2)抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)?！　?。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?！　?3)審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況?！　?1)評(píng)價(jià)廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！　?1)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。　　(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。　　審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確?！　、趶?fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確?！　?3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：　?、俳Y(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。　　(4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。　　(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失?！　?1)審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確?！　?1)獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)?！　　徍似髽I(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。　　(3)審核租賃合同清冊(cè)，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途?！　?1)獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理?！　?2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出?！　?6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息?！　?二)納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核　　、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！　??！　??！　。欠褡鞒鱿鄳?yīng)的稅務(wù)處理。　　(六)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核　　、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全?！　?、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。　　。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。　　(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。持保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：　　。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件5