【正文】 果企業(yè)盡快取得有關資格證明或證書，于2011年獲得有關部門的資格確認，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。企業(yè)應納所得稅65萬元（260萬元25%）。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25%） 。如果根據(jù)企業(yè)的注冊地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負?！　籌劃分析]　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。從本案例來看，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式更節(jié)稅。跨國公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤。 案例8：設立國際控股公司節(jié)稅的分析]　　乙公司是香港甲公司直接在美國設立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預提所得稅，即100030%＝300萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元?，F(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設有分支機構，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品。在美國，商品按原來的價格10美元出售?！　〉谌v 企業(yè)投融資的稅收籌劃　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)在投資前，應該根據(jù)自身的資源和技術優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進行發(fā)展。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅?！　籌劃方案]　　該企業(yè)選擇2012年9月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到12月份進行處理?！　〖僭O其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，25%=130元。對于這種情況，《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。這實質(zhì)上是一定時期轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權行為。 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 　?。?）案情介紹　　甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達5220萬元。應如何進行稅務規(guī)劃?　?。?）稅務規(guī)劃方案及稅負分析　　方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。但轉(zhuǎn)讓該項股權，應按本稅目征稅?！　】梢?，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負?！　。?）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收10%）?！　∫驗辄S河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198（7%+3%）=（萬元）。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點”節(jié)稅 　　（一）利用業(yè)務招待費“臨界點”節(jié)稅　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）%?！　〖碮=X‰，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。　　當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應納稅所得額50萬元。　　普通標準住宅標準必須同時滿足：、單套建筑面積在120平方米以下；；允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。 案例分析13　　汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標準住宅，取得土地使用權所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。企業(yè)所得稅為（2410500100100080320123）25%=（萬元）。進行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負擔300 = 。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅20030%=60萬元，營業(yè)稅10005%=50萬元，城市維護建設稅和教育費附加50（7%+3%）=5萬元。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅12005%=60萬元，城市維護建設稅和教育費附加60（7%+3%）=6萬元。 　　即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項目“七級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點”，就應該超過的部分下次發(fā)放。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。　　12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 　　應納稅額=180003%－0=540元，張先生稅后所得為18500540=17960元。　　全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表（單位：元） 　　　　從以上圖中看出，“全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，]；[54001元，]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，]；[960001元，1120000元]。 　　　　國稅函[2010]79號明確轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。 案例分析17　　2012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬元，該項股權的計稅成本為350萬元?！　”痉桨赶录坠竟蓹噢D(zhuǎn)讓所得為300350=50萬元，納稅額為0。則A企業(yè)應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。” 　?。ǘ┗I劃方案　　企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應該力爭控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。因此，可以在有收入的時期多列支一些費用，在沒有收入時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進行分解，達到降低稅負的目的。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元?！　。?）納稅籌劃后的稅負分析：　　經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅：20005%=100（萬元）?！　￠_發(fā)商每年付購房者的租金為650萬元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團付給的租金為700萬元。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者?！　〈隧検酆蠓底鈽I(yè)務產(chǎn)生的稅費（印花稅略不計）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營業(yè)稅為35萬元（7005%）。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。　?。?）稅務規(guī)劃后的稅負分析　　依據(jù)是《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]第016號）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。　　納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款?！　　?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！　　吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，[1800247。（1＋17%）17%＝（萬元），天數(shù)為730天　　150247?！　　吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。該企業(yè)應如何進行籌劃呢？　　由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。（1＋17%）17%＝17（萬元）。 五、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃　　企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅。 案例23：改變業(yè)務流程節(jié)約稅收成本的分析 　?。?）案情介紹：　　2012年1月1日，北京騰飛貨運有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？　?。?）改變業(yè)務流程前的稅收成本分析　　。　?。?）改變業(yè)務流程的方案設計　　公司與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。房產(chǎn)自用的，%計算繳納，即：應納稅額＝房產(chǎn)原值（1－30%）%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應納稅額＝租金收入金額12%。房產(chǎn)稅、城建稅、25%=（萬元），=（萬元）。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費用、辦公費用。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)?！币虼?，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。假設該廠房的成新度為80%，則計算土地增值稅的增值額為：50050080%=（萬元），247。因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬元）。”基于此規(guī)定，乙公司不繳契稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入?！?　　方案二：投資入股 　 　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　營業(yè)稅及附加。應繳納印花稅為：500‰=（萬元）?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。應繳納契稅為：5003%=15（萬元）?！　”容^以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費）：=（萬元）。請問應如何進行納稅籌劃，使甲、乙的稅負更低?！?　　前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納?！　。?）籌劃方案　　甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方，即甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元的貨款，則將大大降低雙方的稅負?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。應繳納營業(yè)稅及附加為：5005%（1+7%+3%）=（萬元）?！睉U納印花稅為：500‰=（萬元）?！薄　　敦斦?、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。=%，30%=（萬