【正文】 0 = 。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬元25%=30萬元?！　≥^之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 　　　　李先生的個人所得稅：　　[19100－（3500－3000）]247。 案例分析16　　假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當月工資3000元；李先生當月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。　?。?）納稅籌劃后的稅負分析：　　經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：　　18000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個人所得稅為180003%0=480元?！　⊥瑯?，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為12001000606=134萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為100080060505=85萬元。 　　 　　企業(yè)稅后利潤為2410500100100080320123 =。請進行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。　　籌劃方案　　一是可以通過適當控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標準住宅出售的增值率在20%這個臨界點上?！　∪绻髽I(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加4024=16萬元?！　‘斊髽I(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包?！?　　%這個最高限制，要有效控制這比支出，%X。假設(shè)Y代表實際的交際應(yīng)酬費，X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費，則T=60%Y …………………（1）　　Y≤%X………………（2）　　%這個最高限制，要有效控制這比支出，%X。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零?！　↑S河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（）25%=（萬元），黃河集團納稅總額=198++=（萬元）。該集團2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（360011%）。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除?！　「鶕?jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。　　方案二：房屋建成后投資入股?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅?！　‘敿灼髽I(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅?！　∫移髽I(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。甲企業(yè)注冊資本9600萬元。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！　籌劃分析]　　（3）從整個處理時間來看，=，同時還得到了資金時間價值的好處。　　[籌劃分析]　?。?）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元25%=9萬元　?。?）籌劃后的企業(yè)所得稅分析　　通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（31）]萬元25%=，=?！　　　±纾梦幕a(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃　　第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間　　根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。 　　開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 一、投資于國家鼓勵的行業(yè)　　由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。 　　　　選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬元。匯回香港的股息實際上只有1000－300＝700萬元?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在?！　　　》桨敢唬涸O(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負　　子公司繳納的所得稅=650%20%=；　　A公司繳納的所得稅=100025%=250萬元；　　集團公司整體稅負=+=?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！　　　“凑铡吨腥A人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 　　　　【籌劃后分析】　?。?500萬元5‰）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。　　【籌劃方案】　　把維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司?！　分析]　　業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5‰）?！　∫虼耍髽I(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目　　第二講　企業(yè)設(shè)立時的納稅籌劃　　　　該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%＝500萬元?！　≡摴?010年彌補2009年虧損不納稅。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！　⊥ㄟ^稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了2375－1500＝875萬元?！　≡诒景咐?，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃?！　『偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）　　2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為　　200025%50%＝250萬元　　300025%50%＝375萬元　　400025%50%＝500萬元　　500025%＝1250萬元。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為－500萬元。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當?shù)囟悇?wù)主管部門進行備案?！　〖{稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！　　公司財務(wù)管理目標不是實現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化。同時，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行?！　。?）涉稅成本分析　　根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再償還1億元的負債。 　　因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。 案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析 　　（1）案情介紹　　B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（1＋3%）　　應(yīng)納稅額＝銷售額2%　?。?）籌劃前的納稅分析：　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元247。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。請問應(yīng)如何進行稅收籌劃？　　（1）籌劃前的納稅分析： 　　因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)?！　《悇?wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。 　　企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解　　第一講　企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念　　 三、企業(yè)稅務(wù)風險管理的兩大關(guān)鍵點　　　　會計憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。 案例分析2　　甲公司主要從事長途客運業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額＝含稅銷售額247?！　。?）籌劃后的納稅分析：　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅?！　?　　文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。　?。?）分析結(jié)論　　采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元?！　。?）合同修訂方案可節(jié)省稅收　　甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。 二、納稅籌劃的新理念二　　納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標?！　《愂諆?yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。 案例分析5：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析 　?。?）案情介紹：　　江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。　?。?）稅收規(guī)劃前的涉稅分析　　本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元?！保ㄈ馊郎p半）?！　』谝陨隙愂辗烧叩囊?guī)定，應(yīng)進行如下稅收規(guī)劃：、　　第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當認真思考的問題?！　】偟膽?yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認。　　總共稅額為：375＋500＋625＝1500萬元。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如