【正文】 ............417附錄部分...................................................................................................................................................438附錄一：中國電信集團會計科目表附錄二：會計報表格式附錄三：會計科目與MSS 科目對接表5釋義（一）資產(chǎn)本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益。（三）所有者權(quán)益本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。（五）成本費用本辦法所指成本費用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。公司為了定期、及時提供有用的會計信息，將公司延續(xù)6不斷的營業(yè)活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行定期確認和計量。（九）賬面余額本辦法所指賬面余額，指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等）。電信公司：指已經(jīng)上市省公司的存續(xù)公司及中國電信集團西藏自治區(qū)電信公司、中國電信集團北京市電信有限公司和中國電信集團北方電信有限公司。集團公司在中國境外設(shè)立的子公司等單位，應(yīng)按照當?shù)氐臅嫼怂阋筮M行會計核算，但在向集團公司呈報相應(yīng)的會計報表時，應(yīng)按照集團公司的有關(guān)會計政策對會計報表進行調(diào)整。三、會計核算基本要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會計賬簿，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，進行會計核算，實行會計監(jiān)督。（四）會計年度為公歷1 月1 日起至12 月31 日止，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。（七）公司應(yīng)按會計期間編制財務(wù)報告。（二）實質(zhì)重于形式原則公司按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（五）可比性原則公司會計核算應(yīng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)口徑一致、相互可比。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或9應(yīng)負擔的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（十三）重要性原則公司會計核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個人借款。，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。11 短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時應(yīng)以初始投資成本計量。，按投資各方確認的價值確定。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價。12換入短期投資的入賬價值＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 股利或利息的處理，已含在投資取得時實際支付的價款中記入應(yīng)收項目的，應(yīng)沖減相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，其他的現(xiàn)金股利或利息，沖減投資的賬面價值。本期應(yīng)提取的跌價準備＝本期末市價低于成本的金額－已計提的跌價準備價準備，按其差額轉(zhuǎn)回已計提的跌價準備；如果期末短期投資市價高于成本，應(yīng)將已計提的跌價準備全部轉(zhuǎn)回。分析報告，由部門負責人簽字并確認。，財務(wù)部門進行相關(guān)會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準備審批表”、相關(guān)分析報告及其證明資料作為憑證的附件。，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算原則，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。，及時報銷已發(fā)生的費用或收回未使用的備用金。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓，應(yīng)沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為調(diào)整事項，進行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。在這種情況下，應(yīng)按本辦法中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。申請貼現(xiàn)的公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。 壞賬準備公司應(yīng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。如有確鑿證據(jù)表明以上應(yīng)收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），則采用個別認定法，按預(yù)計不可收回金額計提壞賬準備。18（2）其他應(yīng)收款項對于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，應(yīng)全額計提壞賬準備。，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采用個別認定法，按預(yù)計無法收回的金額計提壞賬準備。②財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)確認的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準備。②相關(guān)職能部門應(yīng)充分考慮應(yīng)收款項的可收回性，說明應(yīng)收款項確實無法收回的金額及原因，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助相關(guān)職能部門確定應(yīng)收款項的可收回性。、相關(guān)批復或會議紀要進行會計處理。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（6）逾期3年的應(yīng)收款項，如無法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出核銷申請、法律部門出具相關(guān)意見并履行內(nèi)部審批程序后確認為壞賬。已核銷的應(yīng)收款項損失，在取得主管稅務(wù)機關(guān)批準后，方可在稅前扣除。：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入存貨負擔的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。、備品備件、在途物資、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、出租商品等。，指公司庫存的各種商品，如各種電話機等公司全部自有的庫存商品。(2)低值易耗品按物質(zhì)形態(tài)和用途分為以下10類：維護用工具性儀器儀表、小型機械及通信用具、電信業(yè)務(wù)專用品、小型車輛及運輸用具、家具用品、電器用品、五金工具、衡器及計算器、勞動保護用品、雜項用品。(4)對于單位價值在2,000元以上的低值易耗品，公司應(yīng)嚴格按照《中國電信集團低值易耗品目錄（試行）》規(guī)定的名稱、目錄編碼、計量單位等逐個建立“低值易耗品卡片”,詳細記錄相關(guān)信息，至少在年終時進行一次清查核對，做到卡、實、簿相符。委托代銷商品的銷售方式分為兩種:視同買斷方式，是指由公司作為委托方，與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。23，指公司出租的通信商品。(2)收取手續(xù)費方式，是指公司作為受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。各種存貨應(yīng)按取得時的實際成本入賬，實際成本按以下方法確定：，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。計算公式為：受讓存貨的實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值—可抵扣的增值稅進項稅額—補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。25計算公式為：換入存貨入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。移動平均法，亦稱移動加權(quán)平均法，指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。，一般應(yīng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。26，應(yīng)根據(jù)公司選用的存貨發(fā)出的計價方法確定其賬面價值，在確認其相關(guān)收入的當期將其賬面價值確認為相應(yīng)成本。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備247。攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。對于已經(jīng)與用戶簽訂銷售合同的存貨，估計售價通常按合同價作為計算基礎(chǔ)。分別以下情況考慮：(1)當存在以下情況時且無法通過報廢途徑處理的存貨，應(yīng)按存貨賬面價值全額轉(zhuǎn)入當期損益：①已霉爛變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④無轉(zhuǎn)讓價值或轉(zhuǎn)讓價值極低且供應(yīng)商未承諾相關(guān)補償措施的小靈通手機，其庫存期限超過一年的；⑤其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。(2)期末由供應(yīng)部門和相關(guān)部門負責填寫存貨跌價準備審批表相關(guān)欄目。29(5)存貨小組將存貨跌價準備審批表報總經(jīng)理辦公會審批。(1)盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。，公司對清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為公司帶來經(jīng)濟利益的賬面無效存貨,凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和相關(guān)政策規(guī)定，認定為損失，經(jīng)批準后可予以財務(wù)核銷。②公司雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。即根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。（2）共同控制，是指按合同對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。當公司直接擁有被投資單位20%或以31上至50%的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。④依賴公司的技術(shù)資料。②公司直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。具體確定方法如下：，按支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本。，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。，將短期投資轉(zhuǎn)化為長期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，作為長期投資初始投資成本。，由于減少被投資單位股份，而使長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，應(yīng)按減少投資當時投資賬面價值作為新的投資成本。，是指長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。確認的投資收益，僅限于所獲得的被投34資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。被投資單位所有者權(quán)益的變動，包括實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，以及其他所有者權(quán)益項目發(fā)生的變動。（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進行攤銷或者計入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額的處理如下：①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。②初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，即計入資本公積（股權(quán)投資準備），追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，直接計入資本公積（股權(quán)投資準備）。①投資當年應(yīng)確認的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計算36公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位每股盈余（或虧損）所持股份當年投資持有月份247。應(yīng)沖減的初始投資成本金額的計算公式如下：應(yīng)沖減的初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累計分配的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本（2）確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累計影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入長期股權(quán)投資賬面價值的部分，作為新的投資成本收回。在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時，應(yīng)進行追溯調(diào)整，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本作為初始投資成本。 長期債權(quán)投資，是指持有時間預(yù)期超過1年（不含1年）的各種不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。，應(yīng)按換出