【正文】 在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本作為初始投資成本。①投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算36公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余（或虧損）所持股份當(dāng)年投資持有月份247。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投34資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。④依賴公司的技術(shù)資料。②公司雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。29(5)存貨小組將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審批。，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。，一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。委托代銷商品的銷售方式分為兩種:視同買斷方式，是指由公司作為委托方，與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。、備品備件、在途物資、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、出租商品等。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。，及時(shí)報(bào)銷已發(fā)生的費(fèi)用或收回未使用的備用金。，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并將審批文件、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審批表”、相關(guān)分析報(bào)告及其證明資料作為憑證的附件。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個(gè)人借款。（五）可比性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。三、會(huì)計(jì)核算基本要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，將公司延續(xù)6不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。其次，隨著中國(guó)電信實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理舉措以來，先后出臺(tái)了一系列與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的政策和措施（如《中國(guó)電信集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法》），這些政策和措施也需要在修訂后的會(huì)計(jì)核算辦法中加以反映。最后，中國(guó)電信正在推廣實(shí)施的MSS 需要和會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)接。在確認(rèn)、計(jì)量過程中，當(dāng)計(jì)入的交易或事項(xiàng)涉及未來事項(xiàng)不確定性時(shí)，如關(guān)于未來事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來事項(xiàng)的影響或時(shí)間的不確定性，必須予以估計(jì)入賬。（二）公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（六）及時(shí)性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。 短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項(xiàng)，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復(fù)執(zhí)行的。，指公司通信業(yè)務(wù)用的業(yè)務(wù)用品等，包括各種材料、業(yè)務(wù)用品、燃料和潤(rùn)料。收取手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：24（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，要求建立所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別，分別按其購入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。，通常應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較；如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。(6)財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表和相關(guān)批復(fù)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。是否擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：A、通過與其他投資者的協(xié)議，公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。⑤其他能足以證明公司對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（1）投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)以下列公式“投資年度應(yīng)享有的投資收益”額為限，投資年度應(yīng)享有的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余所持股份當(dāng)年投資持有月份247。12或：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益持股比例當(dāng)年投資持有月份247。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。（1）對(duì)被投資單位開始具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用成本法，改按權(quán)益法核算。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。，應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。③向被投資單位派出管理人員?？刂瓢ǎ孩俟局苯訐碛斜煌顿Y單位50%以上的表決權(quán)資本。(4)存貨小組對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表進(jìn)行審核并由相關(guān)負(fù)責(zé)人在表上簽字確認(rèn)?！俺杀尽笔侵钙谀┐尕浀膶?shí)際成本，“可變現(xiàn)凈值”一般應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值確定。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。更換備品備件，舊備品備件經(jīng)修理后重新入庫，以零價(jià)值入賬（只記錄數(shù)量，不記錄金額），相應(yīng)的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。，指公司委托其他單位代銷的商品。反之，若無所有權(quán)，即使存放于公司，也不應(yīng)作為本公司的存貨。（2）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)法律文件，其中：屬于自然死亡的，應(yīng)取得債務(wù)人有效死亡證明；債務(wù)人被依法宣告死亡的，應(yīng)取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，應(yīng)取得法院的失蹤宣告。能性不大外，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”和相關(guān)分析報(bào)告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。10第二部分主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)第1 章貨幣資金 貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等組成。（七）會(huì)計(jì)估計(jì)本辦法所指會(huì)計(jì)估計(jì)，是公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會(huì)計(jì)核算辦法中進(jìn)行相應(yīng)反映。MSS 作為一個(gè)信息系統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本辦法中需要建立MSS 核算科目和會(huì)計(jì)核算辦法會(huì)計(jì)科目之間的相應(yīng)關(guān)系。（八）賬面價(jià)值本辦法所指賬面價(jià)值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。上述交易或事項(xiàng)包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理及其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。（七）明晰性原則公司會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據(jù)承兌保證金、存出投資款等。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，不足沖減的直接計(jì)入當(dāng)期損益。15 公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行以應(yīng)收債權(quán)融資等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理公司將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。，應(yīng)根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的不同采用不同的審批流程。（4）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相關(guān)審計(jì)意見的。料。，指公司采用分期收款銷售方式發(fā)出的庫存商品。，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。即按每一種存貨的實(shí)際成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本。，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 存貨的盤點(diǎn)與核銷。B、根據(jù)章程或協(xié)議，公司有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。12或：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)持股比例當(dāng)年投資持有月份247。12應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利持股比例－投資年度應(yīng)享有的投資收益②以后年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算公式如下：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝被投資單位當(dāng)年凈損益持股比例③被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查薄中登記。38（2）因成本法改為權(quán)益法核算追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按合同規(guī)定的投資年限或者10年攤銷。（3）是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。具體如下所述：（1）按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于公司的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。②參與被投資單位的政策制定過程。（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利潤(rùn)。(3)對(duì)于用于銷售的存貨，由供應(yīng)部門或相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)填寫存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表中期末售價(jià)及期末