【正文】 例可能還不算高。在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，準(zhǔn)予扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈限額的計算是在調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上進(jìn)行的，在除公益救濟(jì)性捐贈外所有項目都調(diào)整完畢后才得出，其扣除順序也靠后。我國稅法以年度為限不能跨年向后順延公益救濟(jì)性捐贈的扣除會導(dǎo)致經(jīng)營有周期性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在進(jìn)行公益捐贈時采取謹(jǐn)慎原則。在《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定有所得稅稅前扣除限額的扣除項目，如符合稅法扣除條件的廣告費(fèi)支出，其扣除限額當(dāng)年未扣完的部分，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第一，享有稅前扣除資格的公益機(jī)構(gòu)過少。接受捐贈享受部分抵扣的機(jī)構(gòu)有中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會等47家廠加起來也不過69家，這一數(shù)字相對于全國幾十萬家公益性社會機(jī)構(gòu)而言相去甚遠(yuǎn)，這使得企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的范圍顯得極其狹窄，同時也限制了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、己設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈，可見，捐贈的類型不僅限于現(xiàn)金捐贈。企業(yè)要繳納的稅種一般有增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、所得稅，一些特殊行業(yè)的企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅。新稅法雖然提高了扣除額度，然而，現(xiàn)實生活中，企業(yè)對捐贈免稅新政持觀望態(tài)度，主要是因為一個完整規(guī)范的退稅相關(guān)程序尚未形成，獲取稅收減免的程序繁瑣，耗時長，舉證困難，增加了捐贈者的交易成本。在申請的過程中必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下材料:非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料。二是捐贈企業(yè)知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)實現(xiàn)方式缺失。第22條規(guī)定，受贈人應(yīng)當(dāng)公開接受捐贈的情況和受贈財產(chǎn)的使用、管理情況，接受社會監(jiān)督。截至2008年5月14日22時，網(wǎng)易捐贈平臺所接受網(wǎng)友捐贈資金將全額轉(zhuǎn)入“中國紅十字總會”。由于歷史原因，我國主流慈善機(jī)構(gòu)都由行政主導(dǎo)，官本位色彩濃厚，對與向大家公開捐贈物資的去向沒有建立長效機(jī)制。而對于公益組織的監(jiān)督也存在著諸多的問題，若某企業(yè)將一筆善款捐獻(xiàn)給某一公益組織，該企業(yè)應(yīng)通過何種程序請求該組織說明善款去向，又通過何種程序監(jiān)督其使用，如捐贈的是一項工程，是否能派專人全程監(jiān)督工程進(jìn)展，公益組織又該出示哪些相關(guān)證明。但與此同時也出現(xiàn)了借捐贈做免費(fèi)廣告的企業(yè)，承諾而不兌現(xiàn)。對于企業(yè)捐贈不到位的行為，2008年4月28日，民政部頒布實施了《救災(zāi)捐贈管理辦法》，更加詳細(xì)地規(guī)范了捐贈的法律程序，并在法律責(zé)任一章中，特別就及時履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時履約的，應(yīng)當(dāng)及時向救災(zāi)捐贈受贈人說明情況，簽訂補(bǔ)充履約協(xié)議。另外，捐贈企業(yè)還應(yīng)該承擔(dān)如下的義務(wù):第一，保證捐贈物資為合法處分的財產(chǎn)的義務(wù)。具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同，不適用前款規(guī)定?，F(xiàn)實生活中，眾多企業(yè)為支持公益事業(yè)的發(fā)展慷慨解囊。據(jù)了解，當(dāng)時這些企業(yè)并沒有與民政部門簽訂完備的捐贈合同，也未規(guī)定捐款到賬的最后期限，所以即使捐贈款未及時到賬，企業(yè)也并不違規(guī)。而對于口頭捐贈，雖然依據(jù)《合同法》第188條具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同，贈與人不交付贈與的財產(chǎn)的，受贈人可以要求交付。由于公益事業(yè)捐贈的特殊性，如若不明確口頭捐贈的法律責(zé)任，也必然會影啊企業(yè)公益捐贈進(jìn)行。贈與人故意不告知瑕疵或者保證無瑕疵，造成受贈人損失的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。當(dāng)然，如若觸犯刑法，自然可由刑法加以制裁，但如若沒有觸犯刑法，捐贈企業(yè)的瑕疵捐贈又是否需要承擔(dān)法律責(zé)任?這需要從立法的層面上進(jìn)一步明確這一問題。我國目前的捐贈體制并不規(guī)范，捐贈企業(yè)的每一筆捐款都有著與其預(yù)期稅率相關(guān)聯(lián)的避稅空間，在現(xiàn)實生活中，不乏一些企業(yè)為了降低稅負(fù)總額，在年底前進(jìn)行一筆捐贈，其目的并非為了公益事業(yè)的發(fā)展而是為了避稅，這種因降低稅負(fù)總額而捐贈的行為，即稱為“合理避稅”。在此種情況下，稅收支持的程度越高，則發(fā)生偷逃稅款的風(fēng)險就越大，經(jīng)過特定籌劃所流失的社會利益就越多。(三)進(jìn)行走私活動的。而通常的偷逃稅方式主要有如下幾種:即捐贈企業(yè)與受贈者(公益組織)之間發(fā)生串通、企業(yè)與以企業(yè)名義建立的基金會進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、在捐贈時附加不合理條件、虛假捐贈申報。對于實施串通行為的企業(yè)和公益組織應(yīng)該區(qū)別于普通的偷逃稅款的行為，給予更為嚴(yán)厲地懲戒。享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利是捐贈企業(yè)的一項重要權(quán)利。因此，建議在實體法上增加企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的內(nèi)容，在程序法上，詳細(xì)地對減稅、免稅的程序加以規(guī)定，提高立法的可操作性。這意味著，納稅人用于公益性捐贈，只有在年度納稅調(diào)整前所得12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業(yè)所得稅，以至于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，這對企業(yè)參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。因此在決定稅收優(yōu)惠比例時需要理性分析，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有12%的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，適當(dāng)調(diào)整比例，增加優(yōu)惠稅率。目前，許多國家對納稅人開展捐贈實行遞延抵扣的稅收政策。 擴(kuò)大企業(yè)優(yōu)惠稅率適用范圍主要體現(xiàn)在兩個方面，其一，增加享有捐贈稅前扣除資格的機(jī)構(gòu)。能得以減免，對比其他國家而言，優(yōu)惠稅率的適用范圍顯得極為狹窄，日本施行捐贈全面免稅制度，只要是企業(yè)無償捐贈財物，均可免稅，并在此基礎(chǔ)上，通過受贈主體的法人類別來決定免稅額度來最終引導(dǎo)捐贈資源向公益領(lǐng)域匯集。而我國現(xiàn)行的對于稅前扣除資格的機(jī)構(gòu)的認(rèn)定的相關(guān)立法之間缺乏協(xié)調(diào)性，建議相關(guān)部門清理一些以前的政策規(guī)定，以便達(dá)到立法的統(tǒng)一，明確享有捐贈稅前扣除資格的企業(yè)的扣除比例，并盡快地制定相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其次建議稅前扣除同樣適用用實物捐贈等其他財產(chǎn)性的捐贈。該意見規(guī)定:對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。這一規(guī)定只適用于墳川地震災(zāi)后恢復(fù)重建時期，且救濟(jì)性捐贈只是公益事業(yè)捐贈的一部分。稅務(wù)部門授權(quán)可以接受稅前扣除捐贈的公益組織，直接開具可以沖抵應(yīng)納稅額的票據(jù)，以簡化稅收減免程序，發(fā)揮減免稅收的促進(jìn)作用。主要存在以下幾方面的不足：（一）企業(yè)捐贈稅收法制建設(shè)滯后我國針對企業(yè)公益性捐贈的稅收立法一直沒能很好地貫徹稅收法定原則,企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈的稅前稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定,其余優(yōu)惠措施則大量出現(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、規(guī)定和辦法中。美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，納稅人向取得免稅資格的非營利組織的捐贈,企業(yè)所得稅稅前扣除比例為10%，超過可扣除比例的捐贈部分,還可以在其后5個納稅年度內(nèi)予以扣除。（三）企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織有限為了避免捐贈人和受贈人串謀偷逃稅款，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,所謂公益性捐贈是指企業(yè)將自己合法的財產(chǎn)自愿的、無償?shù)馁浰徒o合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。稅收優(yōu)惠的受贈范圍狹小,直接影響了企業(yè)向稅收優(yōu)惠范圍外的公益性組織的捐贈積極性,使大部分稅收優(yōu)惠范圍之外的公益性組織籌款乏力,舉步維艱，這樣不利于我國慈善事業(yè)的發(fā)展。但是過窄的捐贈途徑無疑會為慈善捐贈設(shè)置一道障礙，限制稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。（六）企業(yè)慈善捐贈財務(wù)列支混亂企業(yè)對慈善組織進(jìn)行現(xiàn)金捐贈中，善款來源分為三部類：分別來自企業(yè)經(jīng)營性資金，企業(yè)家個人財產(chǎn)，以及員工籌款。其余的出賬方法便五花八門，如像“工會經(jīng)費(fèi)”、“福利基金開支”、“營業(yè)外支出”、“企業(yè)幫困基金”、“費(fèi)用開支”%。三、我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的完善思路我國目前的企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮受到一些因素影響而無法實現(xiàn)其原有的政策目標(biāo)且稅收優(yōu)惠政策本身也存在一些制度上的缺陷。主要表現(xiàn)為：（1）目前，我國企業(yè)對慈善捐贈的行為及其社會意義還缺乏完整的認(rèn)識，一些企業(yè)認(rèn)為捐贈就是施善，是個人的隨意自愿行為，并且企業(yè)的本質(zhì)是營利，以實現(xiàn)利益最大化為目標(biāo)，沒有與慈善捐贈的社會意義聯(lián)系起來。因此，稅務(wù)部門作為公共服務(wù)部門應(yīng)該通過各種途徑加大對企業(yè)捐贈稅前扣除政策的宣傳，并且提供一些便捷的咨詢服務(wù)，使更多的納稅人了解和理解稅收政策，形成理性預(yù)期，從而縮短政策的傳導(dǎo)時間。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。并允許大額慈善捐贈稅前扣除超額部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這種“特許制”的做法不僅不符合稅收“普適性”的原則，而且會嚴(yán)重阻礙慈善事業(yè)的發(fā)展。同時,建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制,定期對公益性組織的非營利性、公信度和執(zhí)行能力進(jìn)行評估,保證公益性機(jī)構(gòu)的公益性質(zhì)。西方一些發(fā)達(dá)國家都有對實物捐贈進(jìn)行價格評估的制度。對于實物捐贈的價值評估應(yīng)當(dāng)由專門的評估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，一方面由于稅務(wù)部門不了解物品的市場價值，不能對捐贈的物品進(jìn)行正確的價格評估。4．稅收減免程序應(yīng)化繁為簡，推出捐贈發(fā)票。這種發(fā)票應(yīng)該由稅務(wù)部門監(jiān)制，具有法律效力。出臺實物捐贈抵扣具體辦法。比如《增值稅暫行條例》對納稅人將貨物無償贈送他人或銷售商品無正當(dāng)理由而價格明顯偏低時，可以參照企業(yè)當(dāng)月或近期同類商品的售價確定，沒有同類商品價格可供參考時，按市場價格確定等。增設(shè)向國外捐贈的稅收制度加強(qiáng)對捐贈收入的稅收管理，提高免稅退稅的效率捐贈免稅程序應(yīng)簡化合并，使企業(yè)大部分的公益捐贈都能享受到免稅優(yōu)惠，降低企業(yè)捐贈成本，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)可以接受稅前扣除捐贈的公益組織，直接可以開具沖抵應(yīng)納稅額的票據(jù)，以簡化稅收減免程序，充分發(fā)揮免稅對營造企業(yè)捐贈文化的重大作用。全面落實法律法規(guī)關(guān)于自然人、法人或者其他組織自愿無償為公益事業(yè)捐贈財產(chǎn)按規(guī)定享受個人所得稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。合理規(guī)范化的捐贈行為的實現(xiàn)是離不開公益組織的存在的，為了更為有效的規(guī)范納稅人捐贈行為，保證國家稅收利益，公益組織在捐贈過程中起著至關(guān)重要的作用。但是在實際操作中還是要有以下幾個問題須要認(rèn)真考慮:(l)有選擇的擴(kuò)大享有捐贈人優(yōu)惠的慈善機(jī)構(gòu)范圍。④支持婦女兒童事業(yè)。⑧支持科學(xué)技術(shù)發(fā)展。這類組織應(yīng)該是:①以公益事業(yè)為運(yùn)營目的。因為這些公益部分組織收入和支出都是無償?shù)男问剑匀绻粚ζ溥M(jìn)行嚴(yán)格管理，那么有可能出現(xiàn)損公肥私的現(xiàn)象，損害國家和捐贈人的利益。一般來講，一個企業(yè)根據(jù)每年的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合自身所持的公益事業(yè)理念最終決定捐贈水平后，與企業(yè)公益性捐贈行為有關(guān)的稅收支出，就成為降低捐贈成本的一大變量。企業(yè)所得稅法對捐贈行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈渠道、受贈項目性質(zhì)與捐贈總額上。(4)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。宏觀層面。對捐贈減免稅在一定程度上造成了財政收入的減少,但它和財政并無本質(zhì)矛盾。在這種情況下,調(diào)動社會各界積極參與捐款捐物,對緩解財政壓力,應(yīng)付突發(fā)性事件有著巨大的意義。納稅人在表達(dá)對公益事業(yè)熱衷和愛心的同時,運(yùn)用公益、救濟(jì)性捐贈可稅前扣減的規(guī)定,使其免除了捐贈部分的稅賦,可以拿出更多的財物用于公益事業(yè)。在企業(yè)履行社會責(zé)任的同時,也是考驗國家的時候。目前我國稅法對企業(yè)捐贈行為的優(yōu)惠政策僅僅限于所得稅范疇,而流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)非但沒對企業(yè)捐贈行為設(shè)有鼓勵政策,反之卻是明顯的限制。目前對象主要有:向紅十字會的捐贈、向中國綠化委員會的捐贈,對特定教育事業(yè)的捐贈,對某些特定文化事業(yè)的捐贈,向遭受風(fēng)災(zāi)、火災(zāi)、地震的災(zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐贈,向國家批準(zhǔn)的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門捐贈等。④適當(dāng)加大稅前扣除的基礎(chǔ)(扣除依據(jù))。從一般意義上理解,企業(yè)“年度利潤”均應(yīng)小于“應(yīng)納稅所得額”。但是為了保障稅基,使所得稅的計算更為合理,防止避稅,因此稅法要求捐贈要有一個合理的限度,不可能無限制的放寬企業(yè)捐贈行為,這樣才能使得相應(yīng)的資財在國家、捐贈者之間有一個平衡,對于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展也才更為有利。所以,我國企業(yè)所得稅法,對企業(yè)發(fā)生的公益性或救濟(jì)性捐贈金額在一定范圍內(nèi),是允許企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的,這一規(guī)定就體現(xiàn)了我國對企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)可與鼓勵,同時也體現(xiàn)了對公益事業(yè)的支持。是彌補(bǔ)政府職能的缺位。有利于調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性。目前,我國新企業(yè)所得稅法已將企業(yè)慈善捐贈支出的稅前扣除限額提高到年度利潤總額的12%,這一比例已經(jīng)超過了美國的水平。目前,我國企業(yè)慈善捐贈還具有較強(qiáng)的隨意性,企業(yè)有的年度捐贈較多,有的年度捐贈少。(3)繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策,減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)盈利能力,提高企業(yè)慈善捐贈能力。目前,繁瑣耗時的企業(yè)慈善捐贈退免稅管理程序制約著企業(yè)慈善捐贈的積極性。因此,企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策要把握適當(dāng)?shù)某叨?不能完全放開企業(yè)慈善捐贈行為的政策約束和法律規(guī)范,造成稅基的流失。1特別是有關(guān)向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠制度,不僅沒有專門化的法律制度,而且在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也未有專章規(guī)定。這種法制現(xiàn)狀,不僅與國際上對與非營利組織發(fā)展密切相關(guān)的“捐贈稅收”單獨作出具體規(guī)定的慣例不相符合,而且從長遠(yuǎn)看,也是不利于非營利組織和公益事業(yè)健康發(fā)展的?！豆媸聵I(yè)捐贈法》第24條、第25條和第26條對公益事業(yè)捐贈行為的稅收優(yōu)惠調(diào)整都是指引性條款,優(yōu)惠措施都要求“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受”。因此,這些稅收法律法規(guī)的實施,又必須借助財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等機(jī)構(gòu)的部門規(guī)章與臨時通知。3隨著人類共同關(guān)注的全球性問題越來越多以及中國國際交往的頻繁,非營利組織在促進(jìn)全球社會公益事業(yè),諸如環(huán)境資源保護(hù)、人道主義、科學(xué)、教育、衛(wèi)生等方面發(fā)揮著重大的作用。這是國際法對等原則的必然要求。巨額捐贈能否跨納稅期抵扣等問題沒有明確規(guī)定。法律制度是法治國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要變量。從本質(zhì)上來看,對向非營利組織實施公益捐贈行為減免稅,其基本原因有二:一是向非營利組織捐贈,尤其是向具有較強(qiáng)社會公益性的非營利組織捐贈,具有補(bǔ)充公共福利不足的作用。二是成本與價格的衡量。我國每年所接受的捐款中有75%來自海外。造成上述狀況的原因,源于我國稅收優(yōu)惠制度的計劃經(jīng)濟(jì)特色。有的則是地區(qū)性或社區(qū)性的非營利組織。這種扣除有兩類:一類是全部扣除。這就不利于鼓勵本國的納稅人向這