第七章 會計核算手冊-預(yù)覽頁
【正文】 應(yīng)付票據(jù)抵消： 借：應(yīng)付票據(jù) 3,000,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 3,000,000 ③ 將子公司的應(yīng)付債券與母公司的持有至到期投資抵消： 借：應(yīng)付債券 5,000,000 貸：持有至到期投資 5,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品 (或提供勞務(wù)，下同 )或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 B 公司銷售該設(shè)備的價格為 500 萬元，成本為 400 萬元。 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以 “少數(shù)股東權(quán)益 ”項目列示 。 （二）合并利潤表 的編制方法 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。 [例 ] 母公司本期向某子公司 A公司銷售汽車整車 200臺，單臺售價 20萬元（不考慮增值稅）。 分析：母公司銷售該批整車的收入為 4,000 萬，成本為 3,600 萬。則母公司在編制合并利潤表時，編制如下抵消分錄： 借：營業(yè)收入 40,000,000 貸：營業(yè)成本 38,000,000 存貨 2,000,000 第七章 合并財務(wù)報表編制 289 在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊 額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 分析： A公司銷售該固定資產(chǎn)的未實現(xiàn)利潤為 20萬元，母公司在編制合并利潤表時應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： ① 抵消與該交易相關(guān)的營業(yè)收入、營業(yè)成本及未實現(xiàn)利潤： 借：營業(yè)收入 500,000 貸：營業(yè)成本 300,000 固定資產(chǎn)原值 200,000 ② B公司本期對該固定資產(chǎn)計提折舊 10萬元（ 50萬 /5 年），而按抵消其原價中包含的未實現(xiàn)利潤后的原價計提的折舊額為 6萬（ 30/5年）。 進(jìn)行抵 銷 處理時，借記 “投資收益 ”科目 ，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。子公司本期提取盈余公積 1,000萬元，分出利潤 4,000萬元。上年末母公司按 5%對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元，期末對該筆 債權(quán)按 30%計提壞賬準(zhǔn)備 120萬元。其中，上年計提的調(diào)整期初未分配利潤項目，本期計提的抵 銷 管理費用項目。 1母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入，費用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 編制合并現(xiàn)金流量表正表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。編制抵 銷 分錄如下： 借：籌資活動現(xiàn)金流量 — 分配利潤、股利或償付利息 10,000,000 貸：投資活動現(xiàn)金流量 — 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 10,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。借記 “投資活動現(xiàn)金流量 — 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金 ”，貸記 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 — 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （四）合并所有者權(quán)益變動表 的編制方法 合并所有者權(quán)益變動表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間 發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。 第七章 合并財務(wù)報表編制 293 母公司與子公司、子公司相互之 間 當(dāng)期發(fā)生的其他交易對所有者權(quán)益 變 動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N
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