第七章 會計(jì)核算手冊-全文預(yù)覽
【正文】 40,000 以后年度的處理方法以此類推。 [例 ] 假設(shè) A公司和 B公司均為同一母公司的子公司， A公司與本年 1月 1日銷售給 B公司服務(wù)器 1臺， B公司形成管理用固定資產(chǎn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤 400萬元。母公司生產(chǎn)該批整車的單臺成本為 18 萬元。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。期末，由于市場環(huán)境的變化， A 公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了減值， A公司提取的 50萬元的減值準(zhǔn)備。對存 貨 、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。 [例 ] 假設(shè)某母公司對子公司的長期股權(quán)投資期末余額為 5,870萬元，占子公司 80％的股權(quán)。 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 （三）母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間，使子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致?？紤]潛在的表決權(quán)的存在，確定 A主體控制 D主體，在沒有例外的情況下， A主體應(yīng)將 D主體納入合 并范圍。 A公司不能單方面對 C 公司實(shí)施有效控制，因此不能將 C 公司納入合并范圍。合營企業(yè)按權(quán)益法進(jìn)行核算。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 一、合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范 圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè) （ 或主體，下同 ） 。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用本手冊的第四章第五節(jié)外幣業(yè)務(wù) 。 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司。 分析： A公司雖然有 3個董事會席位，但并未超過 2/3的董事會席位，也就是說，在制定 C 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策時， A公司必 須要征得 B公司至少 1人同意方可通過。假設(shè)不考慮其他因素， A 公司執(zhí)行該期權(quán)，將控制超過半數(shù)的表決權(quán)。 子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 的編制方法 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的 資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 如果初始投資時，子公司的凈資產(chǎn)的公允價值與子公司的賬面價值不一致時，應(yīng)先將子公司報(bào)表按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的子公司的報(bào)表進(jìn)行抵消。 母公司在編制合并報(bào)表時應(yīng)編制的抵消分錄為： 借：實(shí)收資本 40,000,000 資本公積 4,200,000 盈余公積 3,200,000 未分配利潤 15,550,000 商譽(yù) 8,340,000 貸：長期股權(quán)投資 58,700,000 少數(shù)股東權(quán)益 12,590,000 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬 準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。則在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵消分錄： ① 抵消關(guān)聯(lián)方間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，同時抵消相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)付賬款 2,780,000 貸：應(yīng)付賬款 2,780,000 借：壞帳準(zhǔn)備 140,000 貸：資產(chǎn)減值損失 140,000 ② 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與
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