第七章會計核算手冊-免費(fèi)閱讀
【正文】 第七章 合并財務(wù)報表編制 293 母公司與子公司、子公司相互之 間 當(dāng)期發(fā)生的其他交易對所有者權(quán)益 變 動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。編制抵 銷 分錄如下： 借：籌資活動現(xiàn)金流量 — 分配利潤、股利或償付利息 10,000,000 貸：投資活動現(xiàn)金流量 — 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 10,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 1母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入，費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。上年末母公司按 5%對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元，期末對該筆 債權(quán)按 30%計提壞賬準(zhǔn)備 120萬元。 進(jìn)行抵 銷 處理時，借記 “投資收益 ”科目 ，貸記 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目。則母公司在編制合并利潤表時，編制如下抵消分錄： 借：營業(yè)收入 40,000,000 貸：營業(yè)成本 38,000,000 存貨 2,000,000 第七章 合并財務(wù)報表編制 289 在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊 額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 [例 ] 母公司本期向某子公司 A公司銷售汽車整車 200臺，單臺售價 20萬元（不考慮增值稅）。 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以 “少數(shù)股東權(quán)益 ”項(xiàng)目列示 。則在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵消分錄： ① 抵消關(guān)聯(lián)方間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，同時抵消相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)付賬款 2,780,000 貸：應(yīng)付賬款 2,780,000 借：壞帳準(zhǔn)備 140,000 貸：資產(chǎn)減值損失 140,000 ② 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消： 借：應(yīng)付票據(jù) 3,000,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 3,000,000 ③ 將子公司的應(yīng)付債券與母公司的持有至到期投資抵消： 借：應(yīng)付債券 5,000,000 貸：持有至到期投資 5,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品 (或提供勞務(wù)，下同 )或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 如果初始投資時，子公司的凈資產(chǎn)的公允價值與子公司的賬面價值不一致時，應(yīng)先將子公司報表按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的子公司的報表進(jìn)行抵消。 子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。 分析： A公司雖然有 3個董事會席位，但并未超過 2/3的董事會席位，也就是說，在制定 C 公司的財務(wù)和經(jīng)營政策時， A公司必 須要征得 B公司至少 1人同意方可通過。 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。 一、合并范圍 合并財務(wù)報表的合并范 圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。合營企業(yè)按權(quán)益法進(jìn)行核算?？紤]潛在的表決權(quán)的存在，確定 A主體控制 D主體，在沒有例外的情況下， A主體應(yīng)將 D主體納入合 并范圍。 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項(xiàng)目。期末，由于市場環(huán)境的變化， A
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1