【正文】 任會(huì)計(jì)的概述 一、責(zé)任會(huì)計(jì)管理模式 集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。 6 分權(quán)制管理模式 （ 1）有利于中層干部的培養(yǎng)； （ 2）使高層管理人員從日常事務(wù)中解脫出來(lái)，可以讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來(lái)而集中有限的時(shí)間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，； （ 3）充分發(fā)揮下屬的專(zhuān)長(zhǎng)，彌補(bǔ)授權(quán)者自身的不足； （ 4）提高下屬的工作情緒，增強(qiáng)其責(zé)任心，通過(guò)對(duì)決策權(quán)的劃分，使處于基層責(zé)任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對(duì)迅速變化的市場(chǎng)環(huán)境作出及時(shí)反應(yīng)并作出相應(yīng)的決策。 其基本內(nèi)容 ， 8 包括以下幾個(gè)方面： 各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。 一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可將責(zé)任會(huì)計(jì)的職能歸納為： 責(zé)任預(yù)測(cè)職能；責(zé)任預(yù)算職能；責(zé)任核算職能；責(zé)任控制職能；責(zé)任考核職能 。 14 （三）責(zé)任核算職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)各責(zé)任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、完整的記錄、計(jì)算、匯總，并通過(guò)一定方式向責(zé)任中心負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映責(zé)任中心預(yù)算完成情況的功能。將各責(zé)任單位的活動(dòng)限定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標(biāo)的圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。 （ 1 ）責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則，責(zé)任單位要能相對(duì)獨(dú)立地承擔(dān)具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能掌握與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行和完成一定業(yè)務(wù)活動(dòng)，并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益； （ 2）系統(tǒng)性原則，劃分責(zé)任單位時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，全盤(pán)規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點(diǎn)，具有層次性； 20 （ 3 ）經(jīng)營(yíng)管理需要性原則，劃分責(zé)任單位時(shí)，要充分考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切； （ 4 ）穩(wěn)定性原則，責(zé)任單位確定后，要保持相對(duì)穩(wěn)定。并據(jù)以評(píng)價(jià)和考核各該單位的工作實(shí)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，能做到功過(guò)分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)。如有矛盾，應(yīng)及時(shí)協(xié)商調(diào)整。在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告中，也只應(yīng)包括他們能控制的因素，對(duì)于他們不能控制的因素則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示。 單一性的考評(píng)指標(biāo)往往會(huì)導(dǎo)致上下級(jí)目標(biāo)的不一致，故考評(píng)指標(biāo)的綜合性與完整性是重要問(wèn)題。 26 反饋性原則。 27 七、我國(guó)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 從 50年代就開(kāi)始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算； 60年代，又開(kāi)始推行與目標(biāo)管理相類(lèi)似的資金、成本歸口分級(jí)管理形式，這些都可看做是我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形。 每一個(gè)責(zé)任單位都由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定的責(zé)任和擁有相應(yīng)的權(quán)力。 (3)能制訂明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。責(zé)任成本對(duì)責(zé)任者來(lái)說(shuō)，應(yīng)是 可控成本 。 34 例如 如一個(gè)企業(yè)材料采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)，對(duì)材料供應(yīng)部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控成本，對(duì)加工車(chē)間來(lái)說(shuō)是不可控成本。 35 （三）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本 (1)就計(jì)算的對(duì)象來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體 (產(chǎn)品 )計(jì)算； (2)就計(jì)算的原則來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)；責(zé)任成本是誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)。 39 責(zé)任成本 與成本的確認(rèn) 對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。 而它們又是由各該單位下面的若干工段 、 班組 、 甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成 。這些單位能通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。這些單位大多是直接面對(duì)市場(chǎng)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品而取得收入。 45 （三）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 在無(wú)法實(shí)現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因而這類(lèi)中心也屬于貢獻(xiàn)毛益中心； 在共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。 由于它們需要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé) ，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán) 。 47 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第四十五講 主講教師： 吳斌 48 （二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。 51 投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn) 導(dǎo)投資中心經(jīng)營(yíng)管理行為長(zhǎng)期化。傷害企業(yè)整體的利益?？梢詫?duì)不同的部門(mén)或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。 最基層的 成本中心 應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心或利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)； 利潤(rùn)中心 應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本 (含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本 )和利潤(rùn) (貢獻(xiàn)毛益 )向投資中心負(fù)責(zé)； 投資中心 最終就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。 責(zé)任報(bào)告 是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 狹義的業(yè)績(jī)考核 僅對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)以及資金占用等的情況進(jìn)行考核； 廣義的業(yè)績(jī)考核 則還包括對(duì)非價(jià)值指標(biāo)的完成情況的考核。 成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)。這是與標(biāo)準(zhǔn)成本中心的主要區(qū)別。投資中心的權(quán)力最大 投資中心的考核 投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。 77 二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮 全局性原則； 公平性原則； 自主性原則； 重要性原則。 79 （一）市場(chǎng)價(jià)格 概念 市場(chǎng)價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 81 市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的主要優(yōu)點(diǎn) （１）由于市場(chǎng)價(jià)格較好地代表著產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，采用市場(chǎng)價(jià)格有利于鼓勵(lì)企業(yè)有效地使用其有限的資源。 （２）采用市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)利用價(jià)格來(lái)達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)或其它戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)，缺少回旋的余地。 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心相互轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有可能在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)，在這種市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)雙方有權(quán)自行決定是否買(mǎi)賣(mài)這種中間產(chǎn)品。 85 雙重價(jià)格有雙重市場(chǎng)價(jià)格 (當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)有多種市價(jià)時(shí)，供應(yīng)方采用最高市價(jià)，使用方采用最低市價(jià) )和雙重協(xié)商價(jià)格 (供應(yīng)方按市場(chǎng)價(jià)格或議價(jià)計(jì)價(jià)，使用方按對(duì)方的單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià) )兩種形式。 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 （３）在稅務(wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛伞? 89 標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格 是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的價(jià)格。其優(yōu)點(diǎn)是能分清相關(guān)責(zé)任中心的責(zé)任，但確定加成利潤(rùn)率時(shí)，也難免帶有主觀(guān)隨意性。 92 作業(yè)題 習(xí)題 1， 2， 3， 4， 5， 6， 7， 9， 11， 12， 13， 14