【正文】 定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。 （ 2）商業(yè)企業(yè) 企業(yè)在采購(gòu)商 品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ，按一般銷(xiāo)售價(jià)格 為計(jì)量基礎(chǔ)。 ② 用于銷(xiāo)售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用 （ 1）需設(shè)置的科目 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” （ 2）會(huì)計(jì)分錄 ① 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ② 反沖時(shí)：反之即可 【例 3 （ 2）分類(lèi)比較法。 期初總的存貨賬面余額） 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 1）如果是銷(xiāo)售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。 判斷題】（ 2020 年考題）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為 固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。 （ 1）外購(gòu)方式 ① 入賬成本＝買(mǎi)價(jià)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)（如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣 7%的增值稅）＋安裝費(fèi)＋增值稅（如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi) ② 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。 待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出 /（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出） 100% 某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備 支出合計(jì) 分配率 ③ 自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（只有在購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：工程物資 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：在建工程 貸 ：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)） 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付利息 ，按其成本 借：固定資產(chǎn) 貸 ：在建工程 12 / 98 ，試車(chē)凈收入應(yīng)沖減工程成本。 （ 3）投資者投入 方式 按投資合同或協(xié)議價(jià)約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2）一般會(huì)計(jì)分錄 ① 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ② 每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 【例 5 000 000 200 000 [答疑編號(hào) 3025020202] 『正確答案』 C 『答案解析』 分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 14 / 98 預(yù)計(jì)負(fù)債 8 200 （ 9）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 1）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí) ① 屬于費(fèi)用性支出的 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款 ② 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的 ：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊： 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊 。 ③ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。與固定資產(chǎn) 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命 、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值） ④ 生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑤ 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)?？罩媒ㄖ锸侵钙髽I(yè)新購(gòu)入、自行建造或開(kāi)發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在這點(diǎn)上與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。 ① 折舊或攤銷(xiāo)時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 20 / 98 ② 取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ③ 投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ④ 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ① 會(huì)計(jì)處理原則 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。 [答疑編號(hào) 3025020301] 『正確答案』 C 『答案解析』投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。 會(huì)計(jì)分錄為： 22 / 98 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失） 貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益 ） ，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。 如果是重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確 認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ② 被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。通常在測(cè)試中 以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。 ② 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資的公允價(jià)值和追加投資的初始投資成本之和。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)） 貸：實(shí)收資本（形成的資本額） —— 投入方 資本公積 —— 資本 溢價(jià)（倒擠） 、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。 （ 1）初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理 ① 當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí) 只需作 “ 初始投資成本確認(rèn) ” 一筆分錄即可。 ，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。 ② 被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限） 長(zhǎng)