【正文】 溢 累計(jì)折舊 借：其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 ； ； 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 2）費(fèi)用化的后續(xù)支出 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ；企業(yè)設(shè)置專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 2）影響折舊的因素 ① 折舊的基數(shù) ② 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限 ③ 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ④ 固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備 3）固定資產(chǎn)折舊方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 加速折舊法 16 / 98 4）折 舊的會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊） 管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn)） 在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 5）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 3） “ 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下 “ 減：庫(kù)存股 ” 和 “ 盈余公積 ” 之間增設(shè) “ 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 項(xiàng)目反映。 單選題】（ 2020 年考題） 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬(wàn) 元。 （ 4）租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1）租賃的分類(lèi) ① 融資租賃 ―― 實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ② 經(jīng)營(yíng)租賃 ―― 實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 2）經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目 承租人的會(huì)計(jì) 處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 無(wú) 有 租賃固定資產(chǎn)的折舊 無(wú) 屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理 租金 分?jǐn)偡椒? 按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄?。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。 ③ 分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。（ ） [答疑編號(hào) 3025020201] 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些 設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （三）存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理 盤(pán)盈 盤(pán)虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出 ——非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 10 / 98 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 （ 1）單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 判斷題】（ 2020 年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ① 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本 【例 2 換入存貨的公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量模式下 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） －換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； ＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)； ，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)8 / 98 總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。 現(xiàn)值 ① 當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑； ② 當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折 現(xiàn)口徑； ③ 以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑； ④ 棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑； ⑤ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一； ⑥ 融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一 。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類(lèi)。 【例 1 專(zhuān)題二 關(guān)鍵考點(diǎn)的預(yù)習(xí) 一、總論 （一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 第二個(gè)題目測(cè)試的是長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合合并報(bào)表，本題是以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為主體、以長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算為輔、以正誤甄別為測(cè)試角度的新型綜合題。 （ 2）所涉知識(shí)點(diǎn)通常局限于一章或一個(gè)完整的計(jì)算體系 歷年來(lái)會(huì)計(jì)師考試在計(jì)算題的 選材上很少出現(xiàn)跨章情況， 2020 年的卷面上兩個(gè)題目，一個(gè)是可供出售金融資產(chǎn)，屬于第九章金融資產(chǎn)；一個(gè)是所得稅的會(huì)計(jì)處理，屬于第十五章所得稅。 （ 2）增大考試寬度，對(duì)非重點(diǎn)章節(jié)查缺補(bǔ)漏。每小題判斷結(jié)果正確的得 1 分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣 分， 不判斷的不得分也不扣分，本類(lèi)題最低得分為零分。即債務(wù)重組的界定、捐贈(zèng)收入的界定和借款費(fèi)用資本化中非正常中斷的界定，這種題目的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試傾向，著力于基礎(chǔ)知識(shí)的辨析。的論斷中，正確的（或錯(cuò)誤的）是（ ）。 （ 2）理論辨析占主導(dǎo)，計(jì)算類(lèi)題目大幅萎縮。 2020 年單項(xiàng)選擇題共設(shè) 計(jì)了 15 個(gè)，每個(gè) 1 分，共計(jì) 15 分，涉及 15 章的內(nèi)容，與 2020年所涉及章節(jié)數(shù)目持平；在題目的設(shè)計(jì)上難度與去年相當(dāng)，計(jì)算模式的單項(xiàng)選擇題所涉環(huán)節(jié)較少，沒(méi)有出現(xiàn)較為復(fù)雜的計(jì)算，理論的測(cè)試中也無(wú)復(fù)雜的辨析過(guò)程。 （ 1）甄別理論或?qū)崉?wù)操作的正誤成為多選題的主要模板 在多項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)上，正誤判定是一個(gè)常見(jiàn)模式，較為規(guī)范的提問(wèn)方式有： 下列有關(guān)。 （ 2）注重對(duì)會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)理論知識(shí)進(jìn)行概念性的界定 2020 年此類(lèi)題目設(shè)計(jì)了 3 個(gè)，占了此類(lèi)題目的 30%。 該類(lèi)試題一般有 10 道小題，每小題 1 分，共 10 分。得分一般在 7～ 10 分之間，得分率約為 85%左右。 四、計(jì)算分析題的命題規(guī)律解析 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題的知 識(shí)點(diǎn)分布 章節(jié) 知識(shí)點(diǎn)分布（共 2 個(gè)，總計(jì) 22 分） 第十五章所得稅 所得稅會(huì)計(jì)核算；（ 10 分） 第九章金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的初始、后續(xù)計(jì)量；（ 12 分） 年計(jì)算分析題的設(shè)計(jì)特征 （ 1）難度適中 2020 年設(shè)計(jì)了可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，其難度與課本上的例題相當(dāng)，甚至比書(shū)上個(gè)別例題還簡(jiǎn)單，另一個(gè)測(cè)試的是所得稅，也僅從基礎(chǔ)知識(shí)的程度進(jìn)行數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)分錄的編制，其難度相當(dāng)于授課用題。 第一個(gè)題目是以附銷(xiāo)售退貨條件的銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、售后回購(gòu)等各種特殊收入的會(huì)計(jì)處理為核心，再加上金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而構(gòu)成一個(gè)規(guī)律較大的收入 核算題目，所涉章節(jié)以收入為主、以金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)為輔。不僅如此，這兩年的計(jì)算題分值也一模一樣均為 22 分，整體的主觀題分值占到了 55 分。 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 （三）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 與計(jì)量原則 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi) , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 可變現(xiàn)凈值 ① 存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變 現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇； ② 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)