【正文】 管理原則 征多少、退多少原則 宏觀調控原則 7 7 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 ? 四 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的作用 ? １ 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅是鼓勵本國貨物參與國際競爭的有力措施 。 1 出口退稅知識培訓 2 2 3 【 第一章 】 出口退稅政策與管理 4 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 一 、 什么是出口貨物退 （ 免 ） 稅 在國際貿易中 ， 對我國報關出口貨物退還 （ 免征 ） 在國內各個生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅或免征應納稅額 。 免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。 ? 配合外貿體制改革 ， 促進出口企業(yè)提高經濟效益 。 必須是報關離境的貨物 。 從 20xx年 1月 1日起，計算機軟件出口實行免稅； ７、從 20xx年 5月 1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產品實行免征增值稅； 14 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 ? （三）特準不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 注意：出口享受免征增稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項金額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。 其中： 從出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物準予退稅的 ， 退稅 率按 3%執(zhí)行；高 3%的貨物一律按 3%的退稅率執(zhí)行 。（國稅發(fā) [1994]031號第十條第二款） 18 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項（涉及退稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)） 出口貨物的銷售金額，進項金額及稅額明顯偏高而無正當理 由的，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。外 貿企業(yè)一個月可進行多次申報，生產企業(yè)每月 15日前申報，一個月一次。 特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期 3個月申報。 （ 2） 加權平均法： 應退稅額＝出口貨物數(shù)量 加權平均單價 退稅率 23 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 二、進料加工復出口的退稅規(guī)定 （一）、進料加工復出口貨物的定義 指有關經營單位或企業(yè)用外匯進口部份原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件），加工成品后銷往國外的一 種貿易方式。經營單位自行決定復出口產品生產的數(shù)量、格、款式。經營單位完全自行決定進料、生產、銷售，其盈虧也由經營單位承擔。 27 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 3）、抵減稅率依據(jù) 抵 減稅率： 出口貨物退稅率和進口料件征稅率按照孰小原則 抵減。計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。以進料加工貿易方式進口坯布數(shù)量 1000米，組成計稅價格折合人民幣 82萬元。 34 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 注意事項： 外貿企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理 《 進料加工貿易免稅證明 》 的，相應的復出口貨物，不得辦理退（免）稅。 39 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （五）、來料加工復出口貨物的免稅業(yè)務辦理： 出口企業(yè)以 “ 來料加工 ” 貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理 “ 來料加工免稅證明 ” ，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。包括委托加工合同、已開具 《 來料加工貿易免稅證明 》 復印件、委托加工普通發(fā)票原件及復印件等。 （ 3）來料加工的進口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往既是料 件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 44 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 五、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系 所有權轉移為內容的買賣合同，進料加工則 由我方經營單位以買主 身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出 口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權轉移為特征的買賣合同。 47 出口退稅申報相關知識 注意： 外貿企業(yè)消費稅申報困難問題（甬國稅發(fā) [20xx]186號） （ 1）對因海關適用的出口商品碼歸類辦法同消費稅稅目征稅范圍歸類辦法不同，導致審核系統(tǒng)退稅率文庫中消費稅不能退稅而征稅部門已經征收消費稅的出口貨物，退稅部門應發(fā)函調查出口貨物的真實性、征稅的合法性，在確認其真實、征稅部門依法征收消費稅，所有退稅單證符合規(guī)定，并在增值稅、消費稅專用稅票信息核對無誤的情況下，可以人工辦理退稅。 應提交的資料： 1）企業(yè)申請報告； 2） 《 退運已補稅申請表 》 ； 3）申報軟盤； 4）出口貨物報關單； 5）出口發(fā)票； 53 出口退稅申報相關知識 6）主管退稅部門要求提供的其他資料。 注意問題 3： 以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原退稅款。 注意問題 7： 與本年度出口貨物發(fā)生退關退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時，不在審批表中扣減，需直接交納。 （ 4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。 59 出口退稅申報相關知識 八、出口貨物稅收函調管理辦法 : (一 )函調貨物的范圍： 退稅機關在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關發(fā)函調查，并依據(jù)回函情況進行處理。除上述范圍外，對屬下列情況的，也應按規(guī)定進行發(fā)函調查。 （ 1）供貨企業(yè)為無生產能力的（生產能力包括供貨企業(yè)自身生產 （ 2 （ 3）該批貨物中非自產貨物的購進業(yè)務不真實。紅字調整的關聯(lián)號的其他正常發(fā)票可以重新申報退稅。征稅部門要將有關征稅情況定期反饋退稅部門。 68 出口貨物補稅相關規(guī)定及新近政策 三、國稅函 [20xx]51號摘錄 寧波市所有實行 “ 出口收匯網上核銷 ” 的出口企業(yè)在 20xx年 1月1日（以出口貨物報關單 〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準）以后就報關出口貨物向其主管稅務機關申報出口貨物退（免）稅時，免予提供紙質出口收匯核銷單（出口退稅專用），主管稅務機關應按國稅函〔 20xx〕 1051號等文件有關規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關出口貨物退（免）稅。 71 出口貨物補稅相關規(guī)定及新近政策 外貿 企業(yè)購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續(xù)。 72 出口貨物補稅相關規(guī)定及新近政策 主管退稅的稅務機關接到外貿企業(yè)申請后，應根據(jù)外貿企業(yè)出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具 《 證明 》 。 73 出口貨物補稅相關規(guī)定及新近政策 主管征稅的稅務機關接到外貿企業(yè)的納稅申報后，應將外貿企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉來的 《 證明 》 進行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于 《 證明 》 所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。 七、因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn)的商品代碼問題：（甬國稅發(fā) [20xx]96號） 因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn) “ 不是基本商品 ” 的錯誤，或出現(xiàn) “ 無此商品碼 ” 的錯誤時，縣級稅務機關應審核認定一個與該商品代碼最接近的商品代碼（認定的商品代碼的征、退稅率應與前一年度該商品的征、退稅率一致），并對有關情況存檔備查。對排除騙稅嫌疑的予以退（免）稅；對尚未查清、不能排除騙稅嫌疑的，要繼續(xù)予以調查落實。經調查存在騙稅嫌疑的，立即移交稽查部門。 ” 字樣，并加蓋企業(yè)公章。海關在貨物出保稅物流園區(qū)時，依據(jù)貨物的實際狀態(tài)，按照有關政策規(guī)定對視同進口的貨物辦理進口報關以及征、免稅，或保稅等驗放手