【正文】 管理原則 征多少、退多少原則 宏觀調(diào)控原則 7 7 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 ? 四 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的作用 ? １ 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅是鼓勵(lì)本國貨物參與國際競爭的有力措施 。 1 出口退稅知識培訓(xùn) 2 2 3 【 第一章 】 出口退稅政策與管理 4 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 一 、 什么是出口貨物退 （ 免 ） 稅 在國際貿(mào)易中 ， 對我國報(bào)關(guān)出口貨物退還 （ 免征 ） 在國內(nèi)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額 。 免稅，對出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。 ? 配合外貿(mào)體制改革 ， 促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益 。 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 。 從 20xx年 1月 1日起，計(jì)算機(jī)軟件出口實(shí)行免稅； ７、從 20xx年 5月 1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅； 14 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 ? （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 注意：出口享受免征增稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)金額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 其中： 從出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物準(zhǔn)予退稅的 ， 退稅 率按 3%執(zhí)行；高 3%的貨物一律按 3%的退稅率執(zhí)行 。（國稅發(fā) [1994]031號第十條第二款） 18 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項(xiàng)（涉及退稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)） 出口貨物的銷售金額，進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理 由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。外 貿(mào)企業(yè)一個(gè)月可進(jìn)行多次申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)每月 15日前申報(bào)，一個(gè)月一次。 特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3個(gè)月申報(bào)。 （ 2） 加權(quán)平均法： 應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 退稅率 23 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 二、進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅規(guī)定 （一）、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的定義 指有關(guān)經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部份原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件），加工成品后銷往國外的一 種貿(mào)易方式。經(jīng)營單位自行決定復(fù)出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、格、款式。經(jīng)營單位完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營單位承擔(dān)。 27 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 3）、抵減稅率依據(jù) 抵 減稅率： 出口貨物退稅率和進(jìn)口料件征稅率按照孰小原則 抵減。計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口坯布數(shù)量 1000米，組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣 82萬元。 34 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 注意事項(xiàng)： 外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理 《 進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 》 的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，不得辦理退（免）稅。 39 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （五）、來料加工復(fù)出口貨物的免稅業(yè)務(wù)辦理： 出口企業(yè)以 “ 來料加工 ” 貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 “ 來料加工免稅證明 ” ，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。包括委托加工合同、已開具 《 來料加工貿(mào)易免稅證明 》 復(fù)印件、委托加工普通發(fā)票原件及復(fù)印件等。 （ 3）來料加工的進(jìn)口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往既是料 件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 44 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 五、來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別與聯(lián)系 所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同，進(jìn)料加工則 由我方經(jīng)營單位以買主 身份與外商簽訂進(jìn)口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進(jìn)口和出 口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。 47 出口退稅申報(bào)相關(guān)知識 注意： 外貿(mào)企業(yè)消費(fèi)稅申報(bào)困難問題（甬國稅發(fā) [20xx]186號） （ 1）對因海關(guān)適用的出口商品碼歸類辦法同消費(fèi)稅稅目征稅范圍歸類辦法不同，導(dǎo)致審核系統(tǒng)退稅率文庫中消費(fèi)稅不能退稅而征稅部門已經(jīng)征收消費(fèi)稅的出口貨物，退稅部門應(yīng)發(fā)函調(diào)查出口貨物的真實(shí)性、征稅的合法性，在確認(rèn)其真實(shí)、征稅部門依法征收消費(fèi)稅，所有退稅單證符合規(guī)定，并在增值稅、消費(fèi)稅專用稅票信息核對無誤的情況下，可以人工辦理退稅。 應(yīng)提交的資料： 1）企業(yè)申請報(bào)告； 2） 《 退運(yùn)已補(bǔ)稅申請表 》 ； 3）申報(bào)軟盤； 4）出口貨物報(bào)關(guān)單； 5）出口發(fā)票； 53 出口退稅申報(bào)相關(guān)知識 6）主管退稅部門要求提供的其他資料。 注意問題 3： 以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原退稅款。 注意問題 7： 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在審批表中扣減，需直接交納。 （ 4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 59 出口退稅申報(bào)相關(guān)知識 八、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法 : (一 )函調(diào)貨物的范圍： 退稅機(jī)關(guān)在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進(jìn)行處理。除上述范圍外，對屬下列情況的，也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行發(fā)函調(diào)查。 （ 1）供貨企業(yè)為無生產(chǎn)能力的（生產(chǎn)能力包括供貨企業(yè)自身生產(chǎn) （ 2 （ 3）該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購進(jìn)業(yè)務(wù)不真實(shí)。紅字調(diào)整的關(guān)聯(lián)號的其他正常發(fā)票可以重新申報(bào)退稅。征稅部門要將有關(guān)征稅情況定期反饋退稅部門。 68 出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策 三、國稅函 [20xx]51號摘錄 寧波市所有實(shí)行 “ 出口收匯網(wǎng)上核銷 ” 的出口企業(yè)在 20xx年 1月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準(zhǔn)）以后就報(bào)關(guān)出口貨物向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅專用），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國稅函〔 20xx〕 1051號等文件有關(guān)規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。 71 出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策 外貿(mào) 企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。 72 出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策 主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具 《 證明 》 。 73 出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策 主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的 《 證明 》 進(jìn)行人工比對，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于 《 證明 》 所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。 七、因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn)的商品代碼問題：（甬國稅發(fā) [20xx]96號） 因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn) “ 不是基本商品 ” 的錯(cuò)誤，或出現(xiàn) “ 無此商品碼 ” 的錯(cuò)誤時(shí)，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核認(rèn)定一個(gè)與該商品代碼最接近的商品代碼（認(rèn)定的商品代碼的征、退稅率應(yīng)與前一年度該商品的征、退稅率一致），并對有關(guān)情況存檔備查。對排除騙稅嫌疑的予以退（免）稅；對尚未查清、不能排除騙稅嫌疑的，要繼續(xù)予以調(diào)查落實(shí)。經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的，立即移交稽查部門。 ” 字樣，并加蓋企業(yè)公章。海關(guān)在貨物出保稅物流園區(qū)時(shí)，依據(jù)貨物的實(shí)際狀態(tài)，按照有關(guān)政策規(guī)定對視同進(jìn)口的貨物辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)以及征、免稅，或保稅等驗(yàn)放手