【正文】 地均在試點地區(qū)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 我單位是試點單位 ,但還經(jīng)營一些不屬于應稅服務項目 ,即交營業(yè)稅的項目 ,取得的無法劃分的服務應交增值稅進項稅額是否要做進項稅額轉出 ? 答復 :增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定 : 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 247。 因此對于非試點地區(qū)的納稅人，和不是試點行業(yè)的納稅人，如油氣田企業(yè)、建筑業(yè)的納稅人，都要認真學習了解掌握改革試點的相關政策結合本行業(yè)特點 ，考慮企業(yè)的財務安排如果適應 營業(yè)稅轉增值稅 的需要，例如建筑業(yè)，以往勞務分包沒有發(fā)票的問題，兼營不能分開核算 ,從高適用稅率等，即征即退變化的問題，都是企業(yè)要實現(xiàn)考慮。企業(yè)應提前考慮在營改增后企業(yè)的設置、業(yè)務的歸并、發(fā)票取得等等，這些都是企業(yè)重大決策，不僅財務和稅務要知道，企業(yè)的管理層，生產銷售部分都要知曉，企業(yè)上下重視，才能做到“心中有數(shù)”大有準備之仗 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 特別提醒： 對于對于非試點地區(qū)的營業(yè)稅納稅人，和不是試點項目的納稅人對今后大型固定資產的投資要持謹慎態(tài)度。 （ 1）第 8欄“金額”：按 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 “合計金額”欄數(shù)據(jù)填寫。 對農產品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)開展農產品收購發(fā)票的稅收專項整治，總局選擇部分地區(qū)直接督導整治工作。結合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源企業(yè)檢查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，選取部分重點行業(yè)和重點企業(yè)開展發(fā)票使用情況的重點檢查，做到 “查賬必查票”、 “查案必查票”、 “查稅必查票” 。 《 財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知 》 （財稅 [2021]26號）； 《 財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2021]4號）； 《 國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 》（國家稅務總局公告 2021年第 48號）； 《 財政部 國家稅務總局 民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知 》 （財稅 [2021]81號）； 《 財政部 國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知 》 （財稅 [2021]69號）； CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點以應注意的問題 關于加強企業(yè)所得稅管理的文件 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 29號）； 《 國家稅務總局關于印發(fā) 境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行） 的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 45號）； 《 國家稅務總局關于發(fā)布 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表 等報表的公告 》（國家稅務總局公告 2021年第 64號）。對連續(xù)幾年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要會作為 評估及日后檢查的重點 。 企業(yè)匯算清繳時，應關注 以前年度本單位或其他單位被稅務機關檢查出來的問題，這些問題往往也是稅務機關今后關注的重點，例如福利費問題、 發(fā)票問題 ，收入確認會計與稅法的差等等。 事前備案 稅收優(yōu)惠： 事后備案 清單申報扣除 財產損失：申報 扣除 專項申報扣除 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點以應注意的問題 知道納稅人的權力 （ 1） 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定， 申請辦理延期納稅申報。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點以應注意的問題 稅務機關應該主動為納稅人服務 （ 1）各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動 為納稅人提供稅收服務。 （ 2）主管稅務機關應及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。 國家稅務總局公告 2021年第 64號 ： 《 企業(yè)所得稅（月）季度預繳納稅申報表 》 主要變化： （ 1）增加第 5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”?！痹谶@一規(guī)定下，如何填寫所得稅年度申報表呢？本條規(guī)定，應納稅所得額與 15%計算的乘積作為減免所得稅額，填列在 《 企業(yè)所得稅申報表 》 附表五“稅收優(yōu)惠明細表” 第 34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關規(guī)定進行處理或處罰 。 《 公告 》 就 股權分置改革造成 原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股規(guī)定，企業(yè)在轉讓時，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對此，第 39號公告規(guī)定，企業(yè)持有的限售股解禁前的轉讓行為，仍要繳納企業(yè)所得稅。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 國家稅務總局公告 2021年第 39號 例如 :甲企業(yè)持有上市公司的限售股 10萬股，每股購置成本 1元。 第 39號公告規(guī)定，應減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 國家稅務總局公告 2021年第 36號 《 國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 36號） 目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉讓（一般家庭購買）。 地方政府債券是指經(jīng)國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。（江蘇省國家稅務局關于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 蘇國稅函 [2021]18號 ） CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （二）所得稅收入確認要注意的問題 誤區(qū)一：企業(yè)所得稅 確認收入 往往按發(fā)票或收款確認收入，導致少繳稅 判斷以下收入確認是否正確 由于境外子公司沒匯回錢，故沒有確認對子公司投資收益。 建筑企業(yè)墊資施工，工期從 2021年 10月到 2021年 10月 ,2021年沒開發(fā)票，但企業(yè)按進度確認所得稅收入。 企業(yè)合同規(guī)定，客戶直接付現(xiàn)金，給 90%的折扣，給匯票，沒有折扣，客戶直接付現(xiàn)金，企業(yè)按 9折確認收入。 所得稅國稅函 [2021]79號規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人 可 對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入 。 會計準則建造合同：第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （二）所得稅收入確認要注意的問題 誤區(qū)三、由于流轉稅少記收入 導致稅務檢查時所得稅補稅，交滯納金 例如：稅務檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在其他業(yè)務支出科目中核算租賃設備的折舊 4500元，但企業(yè)沒有租金收入。 例：企業(yè)將計算機配件處理給職工，收到現(xiàn)金，計入營業(yè)外收入，沒交增值稅，稅務檢查，不及增值稅，同時補所得稅 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）所得稅視同銷售納稅調整要注意的問題 國稅函 [2021]828號規(guī)定：、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）所得稅視同銷售納稅調整要注意的問題 例如：企業(yè)年末自產產品 1000件，發(fā)給職工作福利，成本價80元，市價 100元，增值稅率 17%。 在企業(yè)重組股權交易頻繁情況下，這是一條非常重要的規(guī)定。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 例如： A企業(yè) 2021年清算，甲企業(yè)投資 1000萬元占 A企業(yè)30%份額，清算時 A企業(yè)剩余資產 4000萬元，其中累計未分配利潤和累計盈余公積 1000萬元，企業(yè)清算分到 1200萬元。 由于未分配利潤與盈余公積已交過所得稅，所以企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積應該免稅，且只能用一次。比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿委等部門也包含在內。 免稅收入包括： 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 符合條件的非營利公益組織的收入。當稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，將費用在不征稅收入與其他收入中分配，則會更容易認可企業(yè)的做法。例如， 2021年 4月收到財政補助， 5年后指2021年 5月以后，而不是 2021年末。 會計處理：企業(yè) 2021年計提折舊： 借：管理費用 貸：累計折舊 同時 借：遞延收益 2 貸：營業(yè)外收入 2 企業(yè) 2021年調減應納稅所得收入 2 6=12萬元，調減費用 120/150 6=12萬元 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務處理要點 問題：按上例企業(yè)用財政補貼購入的安全生產設備，符合安 全生產目錄，是否可以享用 《 財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 48號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)自 2021年 1月 1日起購置并實際使用列入 《 目錄 》 范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的 10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過 5個納稅年度。 問題：何為稅法規(guī)定的開始生產經(jīng)營的年度？ 開辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關規(guī)定進行處理或處罰。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。若勞務派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費等費用的除外。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。 三、費用扣除應把握的要點 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應把握的要點 例：企業(yè)與國外某公司簽訂特許權使用費合同，合同金額稅后 ，企業(yè)代付 10 =，10 =1萬預提所得稅，實際支付境外 . 企業(yè)賬務處理 如下： 借 :管理費用 營業(yè)外支出 貸 :銀行存款 應繳稅費 營業(yè)稅等 企業(yè)所得稅 1 問 :以上企業(yè)代國外某公司支付的稅金是否可以稅前扣除 ?應如何處理 ? CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應把握的要點 （二）職工福利費扣除 現(xiàn)象 一些企業(yè)對福利費會計核算太隨意 ,以為只要計入福利費就不占國企的工資指標或不繳個人所得稅。與會計規(guī)定一致，凡屬于個稅范圍的工資、薪金所得，無論企業(yè)記在那個科目都要繳個稅。 （二）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用 . （三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的