【正文】 產(chǎn)品設(shè)計費用等。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是 生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān) (即可否直接確定其企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 4 頁 共 19 頁 服務(wù)的產(chǎn)品對象 )。否則，應(yīng)按照合理方法分配計入有關(guān)成本核算對象。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須 與制造費用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額科學(xué)合理，同時還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計算手續(xù)的簡便。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 5 頁 共 19 頁 (一 )投資者投入存 貨的成本 投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 (三 )盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 8 頁 共 19 頁 (一 )一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。即低值易耗晶或包裝物分兩次各按 50％進(jìn)行攤銷。 一、存貨的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 (二 )可變現(xiàn)凈值特 征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 (三 )不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 (一 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。 (二 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的 由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。 (三 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價： (一 )為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 W3 型機器的賬面成本為 280 萬元，數(shù)量為 10 臺，單位成本為 28 萬元／臺。 (二 )如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部 分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。 20 7 年 12 月 31 日， W5 型機器的市場銷售價格為 32 萬元／臺。 W5 型機器的可變現(xiàn)凈值＝ (30 12— 0． 12 12)＋ (32 2— 0． 1 2) ＝ (360— 1． 44)＋ (64— 0． 2) ＝ 358． 56＋ 63． 8 ＝ 422． 36(萬元 ) (三 )如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 (例 2— 3) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 W6 型機器的賬面成本為300 萬元，數(shù)量為 10 臺，單位成本為 30 萬元／臺。 由于甲公司沒有就 W6 型機器簽訂銷售合同，因 此，在這種情況下，計算 W6 型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額 320 萬元 (32 10)作為計算基礎(chǔ)。 (例 2— 4) 20 7 年 12 月 1 日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 13 頁 共 19 頁 定停止生產(chǎn) W7型機器。即： 該批 D 材料的可變現(xiàn)凈值＝ 10 10— 0． 5＝ 99． 5(萬元 ) 需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中二部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別 確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。 (例 2— 5) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料 —— A 材料的賬面成本為 300萬元，市場銷售價格總額為 280 萬元 (假定本章中所稱銷售價格和成本均不舍增值稅 )，假定不 發(fā)生其他銷售費用。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 14 頁 共 19 頁 (例 2— 6) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料 —— B 材料的賬面成本為 120 萬元，單位成本為 1． 2 萬元／件，數(shù)量為 100 件，可用于生產(chǎn) 100 臺 W2 型機器。將每件 B 材料加工成 W2 型機器尚需投入 1． 6 萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0． 1 萬元／臺。 四、計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 (一 )企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和存貨的特點，明確規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。 (例 2— 7) 甲公司的有關(guān)資料及存貨期末計量 (見表 2— 1)，假設(shè)甲公司在此之前沒有對存貨計提跌價準(zhǔn)備。因 此，在這種情況下可以對該存貨進(jìn)行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 五、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類 別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 (2)20 8 年 12 月 31 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價格進(jìn)一步上升，預(yù)計 E 材料的可變現(xiàn)凈值為 11． 1 萬元。 (二 )屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入 (如殘料價值 )、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 (二 )取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 原準(zhǔn)則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成 本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 19 頁 共 19 頁 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在存貨的確認(rèn)和計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額 在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整