【正文】 項的結(jié)果，比如，罰款凈收入等。 由此判斷，通過“營業(yè)外收入”科目按算的目定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇；通過“補貼收入”科目核算的按國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。 應收利息是指應列為當期損益，而未實際收到的利息。 活動 步驟 1： 填制催收通知書 (作附件 )、編制當季報表，確定應收利息。它在營業(yè)收入中占較大份額，應設置“金融企業(yè)往來收入”科目予以反映，并按往來單位設明細賬入賬。 例如： 6月 20日收到承兌手續(xù)費 、委托貸款利息收入 8 ，并按規(guī)定從利息分得手續(xù)費 。銀行的外匯買賣及兌換通過“匯兌損益”科目進行核算，同時按外匯買賣外幣種分設明細賬。銀行應設置“其他營業(yè)收入”科目進行核算，并按其種類設置明細賬。商業(yè)銀行在從事業(yè)務經(jīng)營活動中，不僅因吸收存款而支付利息，而且還需支付管理人員工資等其他支出，并耗費一定的物品，所有這些耗費的費用都以貨幣價值形式表現(xiàn)出來，這就構(gòu)成了銀行的成本和費用。 2．商業(yè)銀行在進行成本核算時，需對以下項目按季根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則確認支出：各項存款 (含轉(zhuǎn)貸款資金 )、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、拆入款項、發(fā)行債券資金、賣出回購債券的利息支出；呆賬準備金、營業(yè)稅金及附加、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊等。 (4)各級行發(fā)生實行授權(quán)管理的財務收支事項，必須事前報經(jīng)有權(quán)審批行批準，嚴禁未經(jīng)批準或者超過批準金額對外捐贈和列支營業(yè)外支出項目等。 金融企業(yè)往來支出是指商業(yè)銀行與中央銀行、商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來、同業(yè)往來之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。 按照權(quán)責發(fā)生制原則，屬于本期的利息支出，雖然款項尚未付出，仍應作本期費用處理：本期發(fā)生的存款利息，要在下期付出，則本期預提應付利息時，填制借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：利息支出 —— 利息支出戶 貸：應付利息 —— 應付 利息戶 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 28 三、 經(jīng)典案例 遼金支行 2020年末根據(jù)單位定期存款和定期儲蓄存款月平均余額，按利率檔次計提利息 38萬元。實際支付利息是指銀行按利隨本清和約定期限實際支付的利息，本期發(fā)生、本期支付的處理。 金融企業(yè)往來支出可按實際情況進行預提，預提時的會計分錄： 借：金融企業(yè)往來支出 —— 利息支出戶 貸：應付利息 —— 應付 利息戶 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 33 2．實際發(fā)生金融企業(yè)往來利息支付的核算。 活動步驟 2． 根據(jù)利息清單，填制借、貸方憑證轉(zhuǎn)賬入賬 (如圖表 9— 2— 圖表 9— 2— 4所示 )。 手續(xù)費支出一般有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬兩種方式，支付時填制借、貸方憑證轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：手續(xù)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 (或活期存款等科目 ) 步驟 2． 期末結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費支出的核算。 業(yè)務宣傳費是指銀行開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。 發(fā)生業(yè)務宣傳費時，填制借、貸方憑證轉(zhuǎn)賬。 活動步驟 1．審核支付費用的發(fā)票及相關(guān)單據(jù)。 2．全年營業(yè)收入超過 1 500萬元，不足 5 000萬元的，不超過該部分的 3‰ 。 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 44 經(jīng)典案例： 模擬銀行遼金支行 2020年業(yè)務招待費實際支出為 2萬元 。 它包括：電子設備運轉(zhuǎn)費 、 鈔幣運送費 、安全防衛(wèi)費 、 保險費 、 郵電費 、 勞動保護費 、 外事費 、 印刷費 、 公雜費 、 低值易耗品攤銷 、 理賠勘查費 、 職工工資 、 差旅費 、 水電費 、 租賃費 (不包括融資租賃費 )、 修理費 、 職工福利費 、 職工教育經(jīng)費 、 工會經(jīng)費 、 稅金 、 會議費 、 訴訟費 、 公證費 、 咨詢費 、 無形資產(chǎn)攤銷 (不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷 )、 遞延資產(chǎn)攤銷 、 其他資產(chǎn)攤銷 、待業(yè)保險費 、 勞動保險費 、 取暖費 、 審計費 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 、 研究開發(fā)費 、 綠化費 、 董事會費等 。 職工福利費是按照工資總額的 14％提取的，用于銀行職工集體福利方面的開支。 活動步驟 ，確定工資總額和應計提福利費。計提工會經(jīng)費，通過“其他應付款”科目核算。計提職工教育經(jīng)費，通過“其他應付款”科目核算。 勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費 (含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金 )、易地安家補助費、職工退職金、 6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。計提時，應通過“應交稅費”科目進行核算。 除上列項目之外，業(yè)務管理費還包括無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、差旅費、會議費、水電費、郵電費、印刷費、鈔幣運送費、勞動保護費、保險費、咨詢費等等。其中，營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 二、活動步驟 （一）取得短期債券投資收益的處理 活動步驟 1． 到期兌付或提前處置短期債券投資時，按實際取得的價款與短期債券投資賬面余額的差額確認為投資損益；如果在處置時已計入應收項目的利息尚未收回的，應按扣除該部分利息后的金額確認為投資損益。發(fā)生投資收益時，根據(jù)計提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 (或其他有關(guān)科目 ) 貸：長期債券投資 —— 面值 貸：長期債券投資 —— 應計利息 貸：投資收益 活動 步驟 5． 發(fā)生投資損失時，根據(jù)計提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 (或其他有關(guān)科目 ) 借：投資收益 貸：長期債券投資 —— 面值 貸：長期債券投資 —— 應計利息 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 60 （三）核算股權(quán)投資收益 活動步驟 1．確認或收到股權(quán)投資收益。 按照國家稅法規(guī)定，銀行應向國家稅務機關(guān)繳納營業(yè)稅及其他稅金。教育費附加也是由營業(yè)稅額乘以一定的稅率而求得。 期末銀行應將營業(yè)稅及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，按照報表顯示數(shù)據(jù)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 63 二、核算所得稅 銀行所得稅核算流程具體如下： 活動步驟 1． 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值。 活動步驟 5． 資產(chǎn)負債表日，銀行應將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的應有金額與該科目余額進行比較，差額即為當期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅。 按規(guī)定代扣稅金時，根據(jù)計算的實扣金額填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：應付工資或其他科目 貸：應交稅費 —— 應交代扣代繳稅金 —— 戶 活動步驟 2．核算代繳稅金。 當商業(yè)銀行取得營業(yè)外收入時，根據(jù)相關(guān)憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 —— 戶 (或：固定資產(chǎn)清理 —— 項目戶 ) (或：銀行存款 —— 機構(gòu)戶 ) 貸：營業(yè)外收入 —— 戶 教學項目九 銀行損益業(yè)務處理 67 二、核算營業(yè)外支出。 一、核算損益結(jié)轉(zhuǎn) 每個會計年度終了，銀行都要結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將各損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。 (3)提取法定公益金，提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的 5％一 10％?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配： (1)應付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 (4)轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本 )。未分配利潤可留待以后年度進行分配。