【正文】 計實務(wù) 1 制作 ： 趙麗梅 遼寧金融職業(yè)學(xué)院金融系 商業(yè)銀行會計實務(wù) 2 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 學(xué)習(xí)任務(wù)一 銀行營業(yè)收入的處理 學(xué)習(xí)任務(wù)二 銀行成本費用的處理 學(xué)習(xí)任務(wù)三 銀行利潤的處理 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 3 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 教學(xué)活動 營業(yè)收入的處理 【 活動目標(biāo) 】 根據(jù)收入的性質(zhì)，按照確認(rèn)條件，合理地確認(rèn)收入；再根據(jù)《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 準(zhǔn)確地進行核算。 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 5 銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計量各項收入。發(fā)放貸款到期 (含展期 )90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。比如銀行因其他企業(yè)違約收取的違約金、資產(chǎn)價值的變動等。 計提應(yīng)收利息時，應(yīng)按照當(dāng)季報表填制轉(zhuǎn)賬借方傳票、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 —— 戶 貸：利息收入 上述的應(yīng)收利息實際收回時，編制如下會計分錄： 借：活期存款 —— 戶 貸：應(yīng)收利息 —— 戶。 例如，收到人民銀行劃來本季度遼金支行存入中央銀行備付金存款利息收入 9 ，根據(jù)收到的報單編制轉(zhuǎn)賬借方傳票、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 16 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 17 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 18 【 教學(xué)活動 3】 中間業(yè)務(wù)收入的處理 【 活動目標(biāo) 】 掌握銀行中間業(yè)務(wù)收入的活動步驟與處理程序 中間業(yè)務(wù)收入是指銀行在辦理結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、代保管等提供金融服務(wù)時向客戶收取的營業(yè)外支出所取得的收入。期末按外匯買賣細(xì)目余額確認(rèn)損益，如果外匯買賣科目人民幣金額在貸方，則表明是匯兌收益。與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動無關(guān)的支出不能計入成本。 二、知識準(zhǔn)備 商業(yè)銀行的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，在核算過程中應(yīng)注意區(qū)分各項支出的內(nèi)容及賬務(wù)處理。 活動步驟 1． 計提利息填制的會計憑證，會計分錄為： 借：利息支出 —— 定期存款利息支出戶 38萬元 貸：應(yīng)付利息 —— 應(yīng)付定期存款利息戶 38萬元 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 29 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 30 活動步驟 2．實際支付利息的處理。 期末銀行應(yīng)將“金融企業(yè)往來支出”科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄為： 借：本年利潤 貸：金融企業(yè)往來支出 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 34 三、經(jīng)典案例 遼金支行向中央銀行借款 100萬，二季度結(jié)息日次日（ 2020年 6月 21日），收到借款利息通知回單，借款利息 50 ，模擬銀行遼金支行工作人員按規(guī)定辦理。 二、知識準(zhǔn)備 營業(yè)費用是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各種費用，包括業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)管理費等。掌握，則遼金支行全年業(yè)務(wù)宣傳費不得超過 3萬元。 4．全年營業(yè)收入超過 1億元的，不超過該部分的 1‰ 。 職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補貼。 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 49 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 50 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 51 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 52 (3)核算工會經(jīng)費。 計提職工教育經(jīng)費的會計分錄為： 。因為銀行繳的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納稅款。凈利潤是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 處置股權(quán)投資時，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 借：應(yīng)收股利 —— 被投資單位戶 (或其他有關(guān)科目 ) 借：投資收益 —— 戶 (若為損失 ) 貸：股權(quán)投資 —— 戶 貸：投資收益 —— 戶 (若為收益 ) 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 61 【 教學(xué)活動 2】 稅金的處理 一、活動目標(biāo) 掌握稅金的計算與上繳。 銀行在季 (月 )末，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的計稅收入計算出應(yīng)交營業(yè)稅并計算應(yīng)交附加稅，計提營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅時，編制營業(yè)稅計算表，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 計提教育費附加時，編制會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交教育費附加 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 62 活動步驟 2．核算實際繳納營業(yè)稅金及附加。 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 64 活動步驟 6． 根據(jù)所得稅相關(guān)法規(guī)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、賠償金違約金罰款支出、出納短款結(jié)算賠款、證券交易差錯損失、睡眠戶返還支出、抵債資產(chǎn)折價損失、其他營業(yè)外支出等。 (1)銀行當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 (或減去年初未彌補虧損 )和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配。 (3)應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。 4．利潤分配的核算。 3．未分配利潤。 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 72 2．可供投資者分配的利潤及其分配。編制會計分錄如下： 借：利息收入 手續(xù)費收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌損益 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 69 借：本年利潤 貸：利息支出 手續(xù)費支出 金融企業(yè)往來支出 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出等 教學(xué)項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 70 二、核算本年利潤結(jié)轉(zhuǎn) 年度終了時，將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 一、核算營業(yè)外收入。 活動步驟 3． 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確定資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。 營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以一定的稅率而求得，現(xiàn)行的稅率為 5％。 活動步驟 1． 按面值取得的長期債券投資，在債券持有期間按期計提投資收益，根據(jù)計提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：長期債券投資 —— 應(yīng)計利息 貸：投資收益 活動步驟 2． 按溢價取得的長期債券投資，在債券持有期間按期計提投資收益并攤銷溢價，根據(jù)計提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：長期債券投資 —— 應(yīng)計利息 貸：長期債券投資 —— 溢折價 。 教學(xué)項目九 銀