【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、整的重要內(nèi)在機(jī)制。 對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制 ,也要在審計(jì)結(jié)果中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段 ,以引起投資者 、 債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的關(guān)注 。 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視 從企業(yè)來看，由于受到長期傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問 題就是內(nèi)部控制審計(jì)，并且會(huì)影響企業(yè)職工內(nèi)部人員的穩(wěn)定和團(tuán)結(jié)，也會(huì)導(dǎo)致管理人員的精力分散，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己的經(jīng)營自主權(quán)被內(nèi)部審計(jì)限制了，自己的權(quán)威被削弱了，有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員沒有任何權(quán)利與地位。而在被強(qiáng)制按要求實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司里，絕大數(shù)公司都是被 迫要求執(zhí)行。在大多數(shù)企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)部門和其他部門平行，甚至是隸屬于其他部門。且這些政策的出臺(tái)提升了我國公司內(nèi)部控制水平，規(guī)范了內(nèi)部控制審計(jì)程序，但是由于相關(guān)法律、各種規(guī)范制度級(jí)次較低，只在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引 外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則， 具體的內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)范體系還沒有頒布。 2020 年，在已披露的 175 家上市公司內(nèi)部控制審計(jì)審核意見中，還存在意見名稱不一致，意見表達(dá)方式有差別、審核依 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 5 頁 共 13 頁 據(jù)不同意等諸多情況 [10]?，F(xiàn)階段 ,我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行所依據(jù)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政部等五部委于 2020 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范是參照美國 COSO《內(nèi)部控制 )整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的基礎(chǔ)上 ,結(jié)合我國國情制定出來的 ,應(yīng)該說該規(guī)范的頒布 ,對(duì)于我國內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展都起到了很大的作用。另外，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)、 1231 號(hào)以及一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引都成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的主要依據(jù)。我國企業(yè)嚴(yán)重缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)程序。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。但遺憾的是，目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。從 20 20 2020 年度我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的披露情況中可以看出，在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行中，存在著上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)類別不明確不統(tǒng)一，內(nèi)部控制審計(jì)的報(bào)告披露形式，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)比較混亂的問題 [12]?！彪m然事務(wù)所對(duì)新華制藥出具了否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告 ,但由于對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80%的壞賬準(zhǔn)備 ,事務(wù)所還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在實(shí)際中內(nèi)部控制審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏 ,內(nèi)部控制審計(jì)人員資源不足成為普遍現(xiàn)象。并且內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)大多數(shù)為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估和金融，專業(yè)性不強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，人員素質(zhì)參差不齊，在加上后續(xù)教育跟不上成為制約內(nèi)部控制審計(jì)停止不前的因素之一。審計(jì)工作 ,尤其是內(nèi)控審計(jì)工作 ,需要對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一個(gè)深入的了解，審計(jì)人員一般是財(cái)務(wù)人員 ,對(duì)于實(shí)際公司業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比較匾乏 ,因此在內(nèi)控審計(jì)過程中可能會(huì)遇到很人的困難。而現(xiàn)實(shí)的情況是 ,很多審計(jì)人員為了自身利益放棄了獨(dú)立客觀的標(biāo)準(zhǔn) ,很多審計(jì)人員為了完成任務(wù)而應(yīng)付了事，這樣的結(jié)果都導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量很低。因此，若想保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利進(jìn)行，必須提高上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)可度，向其證明內(nèi)部控制審計(jì)并非是企業(yè)的多余成本，其對(duì)于提高 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 8 頁 共 13 頁 信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)可度發(fā)揮著重大作用實(shí)施審計(jì)的過程中 ,應(yīng)當(dāng)尤其遵循成本效益原則。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是國家所提倡的審計(jì)方法。應(yīng)由政府主管部門牽頭 ,加強(qiáng)宣傳工作和力度 ,創(chuàng)新宣傳方式 ,多方位、多渠道、多形式地宣傳實(shí)施內(nèi)部控制的必要性和價(jià)值 ,消除管理層的擔(dān)憂和顧慮 ,提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)、審計(jì)的自覺性、主動(dòng)性和積極性。內(nèi)部控制審計(jì)是解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息不對(duì)稱，改進(jìn)治理的有力措施。 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)章準(zhǔn)則 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 9 頁 共 13 頁 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度研究，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。建立健全內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的分工與制約 。社會(huì)審計(jì)過程中，各個(gè)事務(wù)所必須嚴(yán)格執(zhí)行《中國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的相關(guān)條款，首先審計(jì)內(nèi)部控制制度，然后出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，最后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)刂贫▽徲?jì)計(jì)劃 ,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組 ,并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)監(jiān)督。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用自上而下的審計(jì)方法 ,先從財(cái)務(wù)報(bào)表層面了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn) ,再到企業(yè)層面的內(nèi)部控制 ,然后到重要賬戶、披露及相關(guān)認(rèn)定。在整合審計(jì)過程中 ,內(nèi)控審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響 ,主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)如何利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果 ,來提高報(bào)表審計(jì)的效率和效果。在控制缺陷的評(píng)價(jià)階段 ,主要是采用定量和定性指標(biāo)相結(jié)合 ,對(duì)重大缺陷的確定和評(píng)價(jià)。 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí) ,增加全方位的知識(shí)技能 ,特別是管理學(xué)、金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。所以 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身擁有豐富的相關(guān)知識(shí)是最好的 ,也是很有必要的。從美國、日本等國家近些年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況 ,我們了解到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì) ,確實(shí)起到了一個(gè)良好的作用 ,但是同時(shí)也會(huì)存在一些弊端。 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 12 頁 共 13 頁 致 謝 歲月如梭，時(shí)光飛逝，轉(zhuǎn)眼間四年大學(xué)時(shí)光就要到盡頭了。 其次，我要感謝全體老師，是你們教會(huì)我很多的專業(yè)知識(shí)，讓我能夠?qū)W以致用。謝謝您們對(duì)我論文所提出的寶貴意見！ 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 13 頁 共 13 頁 參 考 文 獻(xiàn) 1 杜勇，劉星 .基于新監(jiān)管環(huán)境下的我國內(nèi)部內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討 .會(huì)計(jì)師