【正文】 采購和應(yīng)付帳款 第十二章 項目開發(fā)與總控 第十三章 產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計 第十四章 工程招標(biāo)與預(yù)算 第十五章 工程建設(shè)管理 第十六章 集團(tuán)人力資源及行政管理 第十七章 子公司人力資源及行政管理 第十八章 對外投資管理 第十九章 內(nèi)部審計 總則及說明 一、內(nèi)控手冊的使用責(zé)任 二、內(nèi)部控制的目標(biāo) 三、內(nèi)部控制的概念 四、內(nèi)部控制的框架 五、內(nèi)部控制的缺陷 六、內(nèi)部控制的描述 BACK 一、內(nèi)控手冊的使用責(zé)任 ? 本手冊適用于金地（集團(tuán)）公司及其子公司，為方便描述，以下簡稱為“公司”。 簡一個工作日的任務(wù)經(jīng)常是這樣的：往 A/P系統(tǒng)輸入發(fā)票以便付款 ， 印制支票和往賣主數(shù)據(jù)里添加新賣主或更換賣主 。這位總經(jīng)理在仔細(xì)查閱了積壓的定單檔案之后，發(fā)現(xiàn)幾乎所有這些定貨單都沒有提供購買定單或其它形式的顧客購買承諾證明。 每個部門的慣例和程序也許有很大的不同 實施與檢查 ? 業(yè)務(wù)部門對實現(xiàn)目標(biāo)，落實政策，確?？刂曝?fù)有主要的責(zé)任 ? 財務(wù)部門有以下雙重責(zé)任： ? 輔助完成公司的目標(biāo)； ? 貫徹公司要求履行的必要程序 ? 業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門要形成一個團(tuán)隊，共同完成以下工作： ? 宣傳內(nèi)部控制的重要意義 ? 提出內(nèi)部控制不夠充分，并需要改進(jìn)的問題 ? 提出鼓勵和獎勵在內(nèi)部控制制度方面表現(xiàn)杰出的人員 監(jiān)控與評估 ? 職業(yè)道德準(zhǔn)則遵行委員會 ? 負(fù)責(zé)調(diào)查違反行為準(zhǔn)則的情況。其原理是： 作 業(yè) 作 業(yè) 作業(yè)成本 成本對象 產(chǎn)品 服務(wù) 客戶 作業(yè)成本法的基本原理 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀 ? 作業(yè)消耗資源 ? 產(chǎn)品消耗作業(yè) 資 源 作 業(yè) 產(chǎn) 品 耗 用 耗 用 需 要 需 要 成本層次與成本動因 ? 成本動因 ： ? 即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素 ,是間接成本分配的基礎(chǔ) ? 成本層次與成本動因 1. 單位產(chǎn)出成本 生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量 2. 批數(shù)成本 設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù) 3. 產(chǎn)品維持成本 設(shè)計或工藝變化次數(shù) 4. 企業(yè)運行成本 管理需要量 成本動因 組裝人工 所制造的產(chǎn)品的數(shù)量 機(jī)器設(shè)置人工 生產(chǎn)線運行次數(shù) 物料搬運人工 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運送原料的次數(shù) 成本 驅(qū)動因素 成本驅(qū)動因素就是任何招致成本的事件或活動 成本動因舉例 職能部門 成本動因 研究開發(fā) 計劃的數(shù)量、計劃所費工時、技術(shù)復(fù)雜性 產(chǎn)品設(shè)計 產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計的時間 生產(chǎn) 產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時 銷售 廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額 配送 產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量 顧客服務(wù) 電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時間 策略與管理 董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的 法定工作時間 經(jīng)常費用分配率的計算步驟 ? 選擇成本驅(qū)動因素并估計數(shù)量 ? 估計經(jīng)常費用（預(yù)算的數(shù)量） ? 計算分配率 分配率 ＝ 經(jīng)常費用預(yù)算數(shù) /預(yù)算的驅(qū)動因素數(shù)量 注：經(jīng)常費用通常指制造費用、銷售費用和管理費用。 ? 計算各項費用并編制預(yù)算表（見下頁）。 注：請參見附錄二。 全面預(yù)算體系 銷售 預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接人工預(yù)算 現(xiàn)金 預(yù)算 生產(chǎn)成 本預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算 制造費用預(yù)算 長期銷售預(yù)測 資本預(yù)算 期末存貨預(yù)算 直接材料預(yù)算 損益表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 長期戰(zhàn)略目標(biāo) 銷售預(yù)測 ? 應(yīng)考慮以下因素： ? 企業(yè)歷史銷售量； ? 未完成的訂單； ? 預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價策略； ? 預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營銷計劃； ? 企業(yè)的市場份額； ? 企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 四、匯率對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金凈增加額 企業(yè)財務(wù)報表之四：利潤分配表 ? 功能 ? 提供企業(yè)在會計年度內(nèi)利潤分配情況和年度末未分配利潤的情況 ? 關(guān)系 ? 作用 ? 有助于管理者了解執(zhí)行利潤（股利）分配政策和權(quán)益資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，并預(yù)計給投資者帶來的可能影響 期末未分配利潤轉(zhuǎn)增權(quán)益分配利潤期初未分配利潤本期利潤????利潤分配表的結(jié)構(gòu) 項 目 一、凈利潤 加：年初未分配利潤 盈余公積轉(zhuǎn)入 二、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供股東分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積金 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 四、未分配利潤 利潤分配表所反映的財務(wù)管理內(nèi)容 項 目 財務(wù)管理 一、凈利潤加年初未分配利潤 剩余索取權(quán) 加：盈余公積轉(zhuǎn)入 彌補虧損 二、可供分配的利潤 減：分配利潤 / 股利 股利政策 轉(zhuǎn)增權(quán)益 企業(yè)積累 三、未分配利潤 期末剩余索取權(quán) 財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系 所有者權(quán)益： 未分配利潤 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤分配表 利潤表 期末未分配利潤 凈利潤 凈利潤 可供分配的利潤 現(xiàn) 金 流 量 表 報表及帳戶信息 第二節(jié) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的 財務(wù)分析與控制 ? 財務(wù)分析的基本方法 ? 凈資產(chǎn)收益率是財務(wù)綜合分析與控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心進(jìn)行財務(wù)分析 ? 凈資產(chǎn)收益率分析法與預(yù)算管理的關(guān)系 財務(wù)分析的基本方法 ? 比例分析法 ? 增長比例分析：分析企業(yè)經(jīng)營成果在若干年內(nèi)的增長情況 ? 結(jié)構(gòu)比例分析：分析某一種會計報表中各項目的構(gòu)成是否合理 ? 比率分析法 ? 償債能力比率 ? 資產(chǎn)效率比率 ? 盈利能力比率 凈資產(chǎn)收益率是財務(wù)綜合分析與控制的核心 ? 凈資產(chǎn)收益率反映了公司的綜合盈利能力，具有橫向可比性 ? 基于長期價值的公司成長能力取決于凈資產(chǎn)收益率的狀況 ? 凈資產(chǎn)收益率可以作為控制與評價公司綜合 業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，確定了企業(yè)綜合業(yè)績及其與其 他財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系和控制依據(jù) ? 經(jīng)分解后的有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)便于理解 ,明確了企業(yè)各個部門的相關(guān)責(zé)任和義務(wù) 凈資產(chǎn)收益率分解圖（ DuPont 圖） 資產(chǎn)收益率 權(quán)益乘數(shù) 銷售利潤率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 1 （ 1 資產(chǎn)負(fù)債率 ） 凈 利 潤 銷售收入 銷售收入 總 資 產(chǎn) 銷售收入 費 用 銷售成本 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 ? ? ? － 資本結(jié)構(gòu) ? ＋ ＋ ＋ 長期資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 應(yīng)收帳款 存 貨 現(xiàn) 金 其 他 所 得 稅 ＋ 凈資產(chǎn)收益率 分解凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 權(quán)益總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額銷售收入銷售收入稅后利潤 ???平均凈資產(chǎn)稅后凈利潤?可分解為 （資產(chǎn)負(fù)債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率 ???? 11= 銷售利潤率 ?資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ?權(quán)益乘數(shù) 凈資產(chǎn)收益率的信息來源 損 益 表 資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)負(fù)債率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率凈資產(chǎn)收益率????11分析經(jīng)營活動盈利水平 : 分解銷售利潤率 可以提出如下問題： 1. 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤是否與奉行的競爭策略相一致 2. 企業(yè) 的主營業(yè)務(wù)利潤是否發(fā)生了變化 ? 是競爭的原因 ,還是投入成本變化的原因 3. 企業(yè) 的營業(yè)利潤是否發(fā)生了變化 ? 對各種費用的管理是否存在問題 ? 分解銷售利潤率 銷售利潤率 銷售成本 /銷售收入 主營業(yè)務(wù)利潤 /銷售收入 營業(yè)利潤 /銷售收入 各項費用增長率 /銷售收入增長率 各項費用結(jié)構(gòu) 非主營業(yè)務(wù)損益 /銷售收入 非營業(yè)損益比例 分析資產(chǎn)投資效率水平 : 分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 可以提出如下問題： 1. 企業(yè)是否能對存貨實施有效管理 ?是否運用現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術(shù) ?是否有良好的客戶和后勤管理系統(tǒng) ?存貨變化的原因是什么 ? 2. 企業(yè)信貸政策管理如何 ?這種信貸政策是否符合本企業(yè)的市場策略 ? 3. 企業(yè)是否利用商業(yè)信用 ?是否在很大的程度上利用商業(yè)信用以及其隱性成本是多少 ? 4. 企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資是否符合本企業(yè)的競爭策略 ?是否及時調(diào)整固定資產(chǎn)的存量 ? 分解資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)付帳款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)付帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 固定資產(chǎn)狀態(tài) 長期投資質(zhì)量 凈資產(chǎn)收益率分析法與預(yù)算管理的關(guān)系 ? 在競爭性市場環(huán)境中，企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)凈資產(chǎn)收益率的途徑是 : 實現(xiàn)預(yù)計的銷售收入、提高投資效益和資產(chǎn)的運營效率、控制成本和費用支出及財務(wù)風(fēng)險 ? 分解凈資產(chǎn)收益率即是將企業(yè)綜合業(yè)績指標(biāo)（在收入、各項成本及費用、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資等層面上）分解為各項業(yè)務(wù)及隸屬各個業(yè)務(wù)部門的具體效績指標(biāo)，實現(xiàn)了預(yù)計凈資產(chǎn)收益率與預(yù)算管理的銜接，把對凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算與控制轉(zhuǎn)化為相互關(guān)聯(lián)的各個單項預(yù)算與控制 第三節(jié) 摩托羅拉公司財務(wù)控制特點 ? 凈資產(chǎn)收益率是財務(wù)控制的核心 ? 如何以凈資產(chǎn)收益率為核心控制風(fēng)險 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)分析與控制 ? 每年都要制定一個 5年計劃 ? 每年按月份準(zhǔn)備年度預(yù)算 ? 每月應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查 ? 每季度或每年最后一個季度都要對下三個月進(jìn)行預(yù)測 5年計劃的決定因素 ? 依照戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位 部門或公司所制定的戰(zhàn)略 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）的目標(biāo) ? 銷售機(jī)會（市場總規(guī)模；市場份額） ? 設(shè)備生產(chǎn)能力的需要（廠房及設(shè)備） ? 可以利用的資金 ? 技術(shù)路徑圖需加以更新（改進(jìn)不合理的工作環(huán)節(jié)和程序） ? 引進(jìn)新產(chǎn)品的目標(biāo)需要加以確定 每年按月份準(zhǔn)備年度預(yù)算 ? 公司級管理人員與部門乃至分部門、戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位共同確定凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）目標(biāo)隨后推動著下面各項預(yù)算 ? 銷售和利潤預(yù)算 ? 資本支出預(yù)算 ? 庫存預(yù)算 ? 其他流動資金預(yù)算 ? 銷售和利潤預(yù)算隨后推動下面各項的計劃 ? 產(chǎn)品銷售組合和平均銷售價格 ? 生產(chǎn)成本和降低成本目標(biāo) ? 部門業(yè)務(wù)開支預(yù)算 ? 每個部門及其損益表和資產(chǎn)負(fù)債表上的明細(xì)支出預(yù)算 ,均有一位經(jīng)理來控制本部門的預(yù)算 每月應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查 ? 將實際結(jié)果與預(yù)算作比較 ? 報告前一期的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢 ? 對與預(yù)算不一致的情況和發(fā)展趨勢作出解釋 ? 做好糾正計劃 案 例 一 ? 案例內(nèi)容：長虹公司財務(wù)報表分析 ? 背景材料： 見附錄一 ? 練習(xí)目的：認(rèn)識財務(wù)報表；了解財務(wù)報表的分析 ? 法問題討論： ? 測度企業(yè)綜合財務(wù)狀況的核心指標(biāo)是什么？為什么？ ? 試用小組討論分析的結(jié)果說明公司的財務(wù)概況。如為負(fù)值意味著需要內(nèi)外源融資 三、籌資現(xiàn)金凈流量 3 ． 籌資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 外源融資能力 ： 吸收投資、發(fā)行股票， 分配利潤、支付股利、償付債務(wù)本息、 返還股本或投資。 ? 財務(wù)預(yù)算 ? 反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算