【正文】 ：借：銀行存款貸：暫付款――預(yù)算內(nèi)－各單位預(yù)算外―財(cái)政各專戶－各單位 行政事業(yè)單位結(jié)余資金－各單位三、財(cái)政國(guó)庫收付中心會(huì)計(jì)核算財(cái)政國(guó)庫收付中心會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。與代理銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容主要包括：“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)核對(duì)各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對(duì)賬單由代理銀行提供。與人行國(guó)庫科核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)，對(duì)賬單由人行國(guó)庫科提供。會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政直接支付六、行政、事業(yè)、建設(shè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理：（一）設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目在資產(chǎn)類（資金占用類）增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號(hào)125，行政單位編號(hào)115，建設(shè)單位編號(hào)235）。（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總，由主管部門上報(bào)市財(cái)政局。本賬戶借方登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方登記授權(quán)支付支出數(shù)。四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)支付方式改革以后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加的內(nèi)容與行政單位相同，其會(huì)計(jì)核算除了會(huì)計(jì)賬戶科目名稱有所差別外，其他類同。（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總，由主管部門上報(bào)市財(cái)政局。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬。對(duì)直接支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為:借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸： 已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（2）下年度單位實(shí)際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對(duì)無誤后進(jìn)行清算，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：財(cái)政零余額賬戶存款 借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位對(duì)授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（2）下年度單位實(shí)際支用后，根據(jù)代理銀行報(bào)來的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫劃款憑證核對(duì)無誤后，沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位（五）年終，國(guó)庫支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出（六）國(guó)庫支付中心對(duì)批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。本科目貸方登記國(guó)庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國(guó)庫單一賬戶存款劃入沖銷金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零。國(guó)庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政直接支付的資金，根據(jù)國(guó)庫集中支付中心會(huì)計(jì)每日?qǐng)?bào)來的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫存款（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫存款（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資 1金，分上下年度對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位下年度單位實(shí)際支用后沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為: 借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：國(guó)庫存款二、財(cái)政國(guó)庫集中支付機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)總賬科目“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”屬于財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算國(guó)庫支付中心在代 2理銀行辦理財(cái)政直接支付金額。（二）直接支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫支付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行反饋的《財(cái)政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政零余額賬戶存款國(guó)庫支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國(guó)庫劃款憑證核對(duì)無誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（三）授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫支付中心對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來 的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（四）年終結(jié)賬國(guó)庫支付中心對(duì)年終財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下年度對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方用來反映財(cái)政授權(quán)的支出額度，貸方用來反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付（財(cái)政在確認(rèn)支出時(shí)，預(yù)算單位同時(shí)確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)）如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”科目。但要說明的是，在現(xiàn)行國(guó)庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等，已沒有財(cái)政性資金的內(nèi)容?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。五、建設(shè)單位會(huì)計(jì)（一）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政授權(quán)支付（二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度（三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支出現(xiàn)金時(shí)：借：待攤投資等貸：現(xiàn)金(四)對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》記賬。借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財(cái)政部門審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（2）事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）建設(shè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等下年度行政事業(yè)和建設(shè)單位對(duì)上年度沖銷的財(cái)政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國(guó)庫集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，屬于財(cái)政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》時(shí)，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度七、對(duì)賬（一）財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行國(guó)庫科和國(guó)庫支付中心會(huì)計(jì)核對(duì)賬務(wù)。與財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫支付中心會(huì)計(jì)提供。（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。在整理期結(jié)束后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫支付中心會(huì)計(jì)、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。（一）財(cái)政直接撥付賬戶核算：財(cái)政國(guó)庫收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，資金來源為“財(cái)政集中支付結(jié)算專戶”撥款，采用備用金形式，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他財(cái)政存款貸：暫存款為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付一般預(yù)算外支出各財(cái)政專戶支出 行政事業(yè)單位結(jié)余支出貸：其他財(cái)政存款（二）財(cái)政直接支付零余額賬戶核算：增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，本科目貸方登記財(cái)政國(guó)庫收付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國(guó)庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫收付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付預(yù)算外資金收入――財(cái)政直接支付暫付款如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付事業(yè)收入――財(cái)政直接支付 應(yīng)收帳款如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目（行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)103）進(jìn)行核算會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出 ――項(xiàng)目支出預(yù)算外資金收入――基本支出――項(xiàng)目支出暫付款 事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出應(yīng)收帳款（三）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶用款額度（四）預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：現(xiàn)金事業(yè)單位：借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：現(xiàn)金（五）預(yù)算單位使用備用金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位： 收到額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出――項(xiàng)目支出 預(yù)算外資金收入――基本支出――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：借：暫付款貸：零余額賬戶用款額度備用金清算時(shí)