【正文】 造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱。個(gè)別稅收管理員利用手中掌握的權(quán)力人以稅謀私。稅源監(jiān)管的復(fù)雜性與日俱增。而納稅人的申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料本身只能提供有限的信息，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的真實(shí)涉稅信息上存在著一定的困難。（二）稅源征納信息不對(duì)稱第一，從納稅人的角度看。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)稅源也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征。因此，如何在現(xiàn)有的條件下消除負(fù)面影響，降低稅收成本一，也是擺在改革面前的一個(gè)重要問(wèn)題，在此通過(guò)兩個(gè)方面進(jìn)行闡述：。應(yīng)進(jìn)一步完善計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)，提高準(zhǔn)確率，嚴(yán)查重罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收征管水平和納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的提高。據(jù)了解已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)所通過(guò)驗(yàn)證時(shí)機(jī)，大量注銷那些規(guī)模小管理難度大的業(yè)戶，將之轉(zhuǎn)為臨商戶進(jìn)行管理，在數(shù)字上片面地達(dá)到了多元化申報(bào)的比例要求，但實(shí)際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。電話申報(bào)和銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當(dāng)月的應(yīng)納稅款，就目前農(nóng)村納稅人的納稅意識(shí)和承受能力而言，很難實(shí)現(xiàn)。但我們的改革應(yīng)著力于適應(yīng)中國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“二元”結(jié)構(gòu)，不能讓現(xiàn)代化的征管模式超越現(xiàn)實(shí)的征管條件和納稅人的納稅意識(shí)。在靜態(tài)管理上，要繼續(xù)落實(shí)稅源管理責(zé)任人制度，明確職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任心；同時(shí)在占有大量的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料的前提下，全面引入納稅評(píng)估制度，對(duì)納稅人實(shí)施預(yù)測(cè)性監(jiān)控，對(duì)個(gè)體戶按照《最低稅額標(biāo)準(zhǔn)辦法》進(jìn)行雙定征收，對(duì)小規(guī)模納稅人落實(shí)《小規(guī)模納稅人評(píng)估制度》，對(duì)一般納稅人參照涉外企業(yè)管理的評(píng)稅制度進(jìn)行預(yù)測(cè)，全面對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。（三）稅源監(jiān)控力度不夠。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業(yè)務(wù)科室前臺(tái)人員進(jìn)入原征收局辦稅服務(wù)廳辦公，這一改革措施在實(shí)際操作中存在兩個(gè)問(wèn)題：（1）辦稅服務(wù)廳的管理方式問(wèn)題。二是區(qū)間問(wèn)題。一是時(shí)間及地點(diǎn)問(wèn)題。運(yùn)行的主要程序是計(jì)劃征收科將認(rèn)證和報(bào)稅信息傳到政策法規(guī)科，進(jìn)行一般納稅人稽核系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)采集，然后上傳至市局。成立征、管、查三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，它的運(yùn)行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責(zé)體系。而即將推行的CTAIS軟件本身就具備這種功能，所以能否在CTAIS運(yùn)行以后再進(jìn)行多元化申報(bào)改革是當(dāng)前不少基層稅務(wù)干部存在的疑慮。通過(guò)加大稽查力度，提高稽查質(zhì)量，打擊震懾偷稅行為，發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協(xié)作并進(jìn)，促進(jìn)專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。我國(guó)擁有近百萬(wàn)稅務(wù)大軍，素質(zhì)參差不齊，稅收成本較大和不適當(dāng)性已勿庸諱言。專業(yè)化分工后，必面對(duì)征管查三個(gè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個(gè)機(jī)構(gòu)及各個(gè)崗位的職責(zé)，并通過(guò)建立責(zé)任追究制，增強(qiáng)各崗位人員履行職責(zé)的主動(dòng)性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫，進(jìn)而影響征管質(zhì)量和水平。建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項(xiàng)稅收政策通過(guò)征管模式落實(shí)到位。（四）信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。我國(guó)已經(jīng)加人WTO，透明度原則是WTO的重要原則之一。（二）實(shí)行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，信息化已成為世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，受其影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日趨復(fù)雜。它的運(yùn)作原理是通過(guò)成立三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行權(quán)力制約，三者之間既明確分工又有機(jī)聯(lián)系，形成稅收管理的一個(gè)有機(jī)整體。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對(duì)違法行為從嚴(yán)從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法治環(huán)境。五是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。只有將三個(gè)部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點(diǎn)突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。修訂完善目標(biāo)管理考核辦法，對(duì)每個(gè)崗位的工作量、質(zhì)、績(jī)及過(guò)錯(cuò)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績(jī)效考核機(jī)制，使考核分值更能體現(xiàn)實(shí)際工作水平。二是推進(jìn)依法治稅，完善考評(píng)機(jī)制。從我縣情況看，目前新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)還沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)，稅源結(jié)構(gòu)沒(méi)有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。五是基層人員素質(zhì)與先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。二是信息管稅水平有待提高。我國(guó)納稅評(píng)估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實(shí)為構(gòu)建行政技術(shù)過(guò)程而非構(gòu)建行政效力，在我國(guó)，納稅評(píng)估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過(guò)程獲取效力，否則無(wú)異南橘北枳。換言之，公共社會(huì)的會(huì)計(jì)信息管理，是靠社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)規(guī)則，還是用行政代位印制財(cái)務(wù)報(bào)表或代理記賬來(lái)減少財(cái)務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場(chǎng)客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。三是發(fā)票功效與管制的困境。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)總量與循環(huán)。%，%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬(wàn)美元資產(chǎn)的企業(yè)。但是現(xiàn)在在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。隨著我國(guó)稅制的改革，這個(gè)變化趨勢(shì)將更加必然、更加顯著。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)交納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報(bào)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)地掌握納稅人經(jīng)營(yíng)資金等運(yùn)作狀況，同時(shí)，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計(jì)功能，是對(duì)第一部分子系統(tǒng)的有效補(bǔ)充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對(duì)納稅人有共性的信息資源實(shí)行共享。如果納稅人選擇直接儲(chǔ)存退稅，他將在申報(bào)后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補(bǔ)稅，他可以提前申報(bào)，并用支票繳納稅款。該表由國(guó)內(nèi)收入局制定，實(shí)際上是將傳統(tǒng)的11頁(yè)打印納稅申報(bào)表縮減成只有22頁(yè)的簡(jiǎn)易表格。要用這種方法申報(bào)，納稅人必須通過(guò)計(jì)算機(jī)填好申報(bào)表，然后上網(wǎng)通過(guò)調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機(jī)服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報(bào)表上的格式轉(zhuǎn)變成國(guó)內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國(guó)內(nèi)收入局。如今，雖仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來(lái)越多的納稅人選擇了電子化申報(bào)方式，如電話申報(bào)、聯(lián)機(jī)申報(bào)、1040PC表（即個(gè)人所得稅計(jì)算機(jī)申報(bào)表）申報(bào)和因特網(wǎng)申報(bào)等，這些申報(bào)方式具有無(wú)紙化、無(wú)須郵寄、準(zhǔn)確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點(diǎn)。如果納稅人對(duì)國(guó)稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進(jìn)一步提起稅務(wù)訴訟。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議或向國(guó)稅不服審判所提出審查申請(qǐng)，請(qǐng)求撤銷或變更該處罰決定的制度。其中行政救濟(jì)稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟(jì)即稅務(wù)訴訟。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨(dú)立于聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場(chǎng)對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議作出公正的裁決。上訴辦公室是美國(guó)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收署設(shè)立的一個(gè)專門裁定稅收爭(zhēng)議的機(jī)構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。各國(guó)政府一般明確授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)有13權(quán)審計(jì)納稅人的一切相關(guān)資料，同時(shí)要求各部門全力協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。目前世界各國(guó)已經(jīng)認(rèn)同的是，重點(diǎn)檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補(bǔ)收稅款。稅務(wù)檢查是稅務(wù)部門工作的重中之重，同時(shí)也是較為耗費(fèi)征管成本的一項(xiàng)工作。公共服務(wù)部門負(fù)責(zé)提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。衛(wèi)星負(fù)責(zé)監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況。但是，他們同樣是以稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)工作的。如果違法行為被證實(shí)，納稅者會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查兩種。稅務(wù)稽查人員首先通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)納稅人的申報(bào)表進(jìn)行分析，并結(jié)合來(lái)自其他渠道的資料判斷出納稅人申報(bào)表中的誤差概率，進(jìn)而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點(diǎn)稽查對(duì)象：納稅人申報(bào)的繳稅額與其收入來(lái)源有明顯的出入；納稅人申報(bào)的免稅額明顯過(guò)多；收入數(shù)額龐大且無(wú)預(yù)扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費(fèi)用的比例極不協(xié)調(diào)；營(yíng)業(yè)過(guò)程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲(chǔ)蓄、投資等增長(zhǎng)比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。另外，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)代理人可以代理納稅人同稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時(shí)也能夠促進(jìn)稅務(wù)部門自身的提高。因?yàn)槎悇?wù)代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報(bào)和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時(shí)間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時(shí)減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務(wù)部門的征收成本。美國(guó)聯(lián)邦、州和地方的各級(jí)稅務(wù)局中，均設(shè)有專門稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查和審計(jì)工作。根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務(wù)調(diào)查分為三種：按照稅務(wù)署的更正決定、賦課決定而進(jìn)行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進(jìn)行的調(diào)查；為確認(rèn)納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進(jìn)行的調(diào)查。強(qiáng)制調(diào)查是對(duì)違反法紀(jì)的可疑者采用臨時(shí)檢查、搜查以及查封等形式進(jìn)行的調(diào)查。不同于一般的稅務(wù)檢查人員，稅務(wù)警察的最重要的責(zé)任事追究犯罪人的刑事責(zé)任。銀行負(fù)責(zé)提供納稅人資金運(yùn)動(dòng)情況。船舶登記局負(fù)責(zé)提供船舶購(gòu)進(jìn)名單:海關(guān)負(fù)責(zé)提供進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況。國(guó)家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務(wù)部門的信息資源實(shí)行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法合力。如上文所述，美國(guó)的審查率僅為2%，這樣做固然與其國(guó)家公民納稅意識(shí)較強(qiáng)有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。第二，處罰力度較大，并追究刑事責(zé)任。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。納稅人申請(qǐng)復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進(jìn)行面談。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟(jì)主要通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)，即行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。這就是日本的“不服審查先行主義”。審判所成立于1970年，其職責(zé)是就納稅人提出的“審查申請(qǐng)”進(jìn)行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。首先，各國(guó)都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時(shí)間、地點(diǎn)等基本條件；其次，各國(guó)都有接受納稅人申訴的機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的稅務(wù)法庭和日本的國(guó)稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國(guó)司法都規(guī)定了上訴機(jī)制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家