【正文】 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按規(guī)定要求企業(yè)錄入不同的附加碼。申請核銷應(yīng)提供的資料：《加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)“掛帳”處理申請表》；加工貿(mào)易批文；加工貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管手冊；進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；向國內(nèi)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的出口貨物報(bào)關(guān)單；出口發(fā)票；國內(nèi)企業(yè)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的合同或協(xié)議；外匯核銷單或結(jié)匯單；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。對于上游企業(yè)、中間企業(yè)單本手冊存在部分產(chǎn)品復(fù)出口、部分產(chǎn)品深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，對結(jié)轉(zhuǎn)部分如視同內(nèi)銷征稅的，可就復(fù)出口部分申請辦理免稅證明書。在該該業(yè)務(wù)中，從國外進(jìn)口保稅原材料的企業(yè)稱之為上游企業(yè)，加工成品后出口的企業(yè)稱之為下游企業(yè)，如進(jìn)口保稅原材料存在在多家國內(nèi)企業(yè)加工結(jié)轉(zhuǎn)的情況，除上、下游企業(yè)外的加工企業(yè)統(tǒng)稱為中間企業(yè)，上游企業(yè)、中間企業(yè)使用保稅進(jìn)口原材料加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)國內(nèi)企業(yè)繼續(xù)加工生產(chǎn)取得的收入即為加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入?，F(xiàn)在的作法是：當(dāng)企業(yè)收到電子口岸信息時，作為收入的實(shí)現(xiàn))。假定：該批來料加工業(yè)務(wù)2011年2月應(yīng)分?jǐn)偟墓と斯べY和福利費(fèi)為120,000元，應(yīng)分?jǐn)偟姆孔狻⒄叟f、水、電費(fèi)等40,000元，則應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：進(jìn)口材料到港后，發(fā)生的港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，記入制造費(fèi)用進(jìn)口費(fèi)用；借：制造費(fèi)用進(jìn)口費(fèi)用20,000貸：銀行存款20,000生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本直接人工，本月應(yīng)分?jǐn)?20,000元；借：生產(chǎn)成本直接人工120,000貸：銀行存款120,000該來料加工業(yè)務(wù)采購輔料20,000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；借：原材料輔料23,400貸：銀行存款23,400借：生產(chǎn)成本輔料23,400貸：原材料輔料23,400將本月應(yīng)分?jǐn)偟姆孔?、折舊、水、電費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅等40,000元，記入制造費(fèi)用房租、折舊、水、電費(fèi)；借：制造費(fèi)用房租、折舊、水、電費(fèi)40,000貸：銀行存款40,000將該批來料加工業(yè)務(wù)發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用60,000貸：制造費(fèi)用進(jìn)口費(fèi)用20,000制造費(fèi)用房租、折舊、水、電費(fèi)40,000該批來料加工的產(chǎn)品加工完成，辦理入庫手續(xù)；借：產(chǎn)成品代加工A產(chǎn)品203,400貸：生產(chǎn)成本直接人工120,000 生產(chǎn)成本輔料23,400生產(chǎn)成本制造費(fèi)用60,000 7產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本借：應(yīng)收賬款外商甲300,000貸：主營業(yè)務(wù)收入300,000借：主營業(yè)務(wù)成本代加工A產(chǎn)品203,400貸：產(chǎn)成品代加工A產(chǎn)品203,400 8發(fā)貨時支付的商檢費(fèi)10000元，記入營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用出口費(fèi)用10,000貸：銀行存款10,000支付代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等，掛賬其他應(yīng)收款；借：其他應(yīng)收款外商甲60,000貸：銀行存款60,000收回貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)時，沖回應(yīng)收款借：銀行存款360,000貸：應(yīng)收賬款外商甲300,000其他應(yīng)收款外商甲60,0001海關(guān)征收關(guān)稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進(jìn)項(xiàng)稅借：其他業(yè)務(wù)支出關(guān)稅10,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅20,000貸：銀行存款30,0001出售廢料時，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款117,000貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅17,000(二)、來料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會計(jì)處理具體步驟如下：進(jìn)口材料到港后，發(fā)生的港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，記入制造費(fèi)用進(jìn)口費(fèi)用；生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本直接人工；采購的輔料及進(jìn)項(xiàng)稅，記入原材料，領(lǐng)用時記入生產(chǎn)成本輔料；生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費(fèi)及進(jìn)項(xiàng)稅等，分別分?jǐn)傆浫胫圃熨M(fèi)用房租、折舊、水、電費(fèi)等；委托其他單位加工所支付的加工費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅都記入制造費(fèi)用—加工費(fèi)；將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用(進(jìn)口費(fèi)用、加工費(fèi)、房租、折舊、水、電費(fèi)等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用；加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品代加工某產(chǎn)品；收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)貨時支付的商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，記入營業(yè)費(fèi)用；支付代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等，掛賬其他應(yīng)收款；1收回貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)時，沖回應(yīng)收賬款1加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進(jìn)項(xiàng)稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅。下面舉例說明：某外資企業(yè)接受外商甲委托，從事A產(chǎn)品來料加工業(yè)務(wù)。以下是具體的稅收政策規(guī)定：來料加工的出口企業(yè)進(jìn)口的原材料，免征關(guān)稅和增值稅； 來料加工的出口企業(yè)出口的貨物免征增值稅和消費(fèi)稅； 工繳費(fèi)收入免征增值稅和消費(fèi)稅；來料加工業(yè)務(wù)所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。來料加工復(fù)出口的會計(jì)處理一、來料加工的定義：一般由外商提供主要材料（必要時也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入（會計(jì)處理同上）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原免抵退稅款。會計(jì)處理如下：沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。（1）差額調(diào)整法對前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分：前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值247。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅95,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）126,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）221,000本月從國外進(jìn)口甲材料10噸，到岸價格830萬元（增值稅率17%），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會計(jì)分錄：借：原材料—甲8,300,000貸：應(yīng)付賬款8,300,000本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，作如下會計(jì)分錄：借：原材料—乙4,000,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680,000 貸：應(yīng)付賬款4,680,000本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款3,510,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷3,000,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510,000本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計(jì)150萬元，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款1,500,000 貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售1,500,000上期留抵稅額為95,000元。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄： 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%13%)=20,000元 借：產(chǎn)品銷售成本20,000 貸: 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時,作如下計(jì)算: 68,000(91,00020,000)(148,00091,000)=60,000元，期末留抵稅額為60,000元本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000（17%13%）=32,000元借：產(chǎn)品銷售成本32,000 貸: 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32,000 在辦理增值稅納稅申報(bào)時,作如下計(jì)算。（三）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”當(dāng)期出現(xiàn)應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額二、舉例說明一般貿(mào)易和進(jìn)料加工方式下“免、抵、退”稅的會計(jì)處理（一）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。第三節(jié)“免抵退”稅會計(jì)核算一、“免抵退”稅額的計(jì)算（一）當(dāng)期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。（1）明傭。二、有關(guān)費(fèi)用的處理國外運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)的處理。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。具體要求如下：出口貨物銷售收入的記賬時間出口貨物銷售收入的記賬時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。二、“應(yīng)收出口退稅”會計(jì)科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅?！斑M(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅款中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。講解之前，大家需要對“免、抵、退”有一個準(zhǔn)確的理解。下面主要是結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度與“免抵退”稅政策和大家一起來探討，但是對一些會計(jì)處理，特別是會計(jì)調(diào)整，都只是從實(shí)踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。由于大家的學(xué)習(xí)能力有一定差別，對想要重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容不同。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計(jì)處理與技巧167。本所也是目前威海市從事外商投資企業(yè)審計(jì)、評估和驗(yàn)資業(yè)務(wù)最多的會計(jì)師事務(wù)所?！?在《稅務(wù)縱橫》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》、《中國社會新聞》等上發(fā)表十多篇專業(yè)論文，威海市外商投資服務(wù)中心2004—2012年度《外商投資企業(yè)會計(jì)制度疑難講解與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、威海市國稅局出口退稅分局2002—2012年度《外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計(jì)處理與稅收籌劃》培訓(xùn)班特聘講師、威海市國稅局企業(yè)所得稅、增值稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、威海市國稅局出口退稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、《外企之友》財(cái)稅欄目特邀顧問、《外資會計(jì)之友》主編。高級會計(jì)師，中國注冊會計(jì)師、中國注冊稅務(wù)師、中國注冊評估師、中國注冊價格鑒證師、中國注冊咨詢工程師、中國注冊房地產(chǎn)估價師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師。具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高超的操作技巧。與本所合作，您將會得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出您的付出的回報(bào)和一些增值服務(wù)（如免費(fèi)咨詢、培訓(xùn)等）。167。大家都知道：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。下面，我們就以上四種貿(mào)易方式的會計(jì)處理作分別講解。一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。上述1—5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。上述6—9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。第二節(jié)“免抵退”稅會計(jì)核算要求一、有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物銷售收入的入賬依據(jù)按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎(chǔ)。記賬匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。目前，我市統(tǒng)一采用固定匯率，以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。傭金的處理 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。又稱發(fā)票外傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營