【正文】 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。除此之外，申報時還有許多報表?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計算名義稅率與實際稅負(fù)的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負(fù)不公。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進行我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。共騙取國家出口退稅2100多萬元。2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。（）財稅[2012]39號附件4第4條 A 與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同； B 使用本企業(yè)提供的原輔材料；C 使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；D 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人外貿(mào)企業(yè)辦理增值稅出口退稅需要提供的原始憑證有（）國稅發(fā)[2012]24號第五條第5項 A 出口貨物報關(guān)單 B 出口收匯核銷單C 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）D 增值稅專用繳款書生產(chǎn)企業(yè)出口本企業(yè)自產(chǎn)貨物后，申請辦理免抵退稅需要提供的原始憑證有（）A 出口貨物報關(guān)單 B 出口收匯核銷單 C 增值稅專用發(fā)票 D 出口發(fā)票一般而言，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅，下列說法正確的是（）＞0時，當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額≤ 當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=《代理出口貨物證明》時，受托代理出口企業(yè)必須提供下列資料（）國稅發(fā)[2012]24號第十條第一項A、代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件 B、出口貨物報關(guān)單C、委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 （免）稅后，將下列哪些單證進行備案，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。D、委托代理出口貨物不能辦理出口退免稅。財稅2012年39號第二條第一項A不征不退稅 B免抵退稅 C免退稅關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（）。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： 。（銀行水單領(lǐng)取步驟：。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。計算過程：*6%= 19第二篇：出口退稅（推薦）核銷單的申領(lǐng)資料：。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報免稅但尚未辦理免稅核銷。對申請注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。常山集團有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。答: 該企業(yè)2008年內(nèi)外銷售收入合計未達到200萬元，應(yīng)按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認(rèn)定為非小型出口企業(yè)。對性質(zhì)惡劣的可處以罰款。答：該筆業(yè)務(wù)違反政策。進出口公司提供出口報關(guān)文件和手續(xù)，負(fù)責(zé)結(jié)匯。某進出口公司向國稅局申報辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報退稅金額53萬元。主管稅務(wù)機關(guān)受理申報并按 照實際分配率對進料加工免稅證明調(diào)整。（2）該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年一月一次性辦理退稅。因5月份資料無報關(guān)單信息未審核通過。（2）該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)有12個月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%，企業(yè)按規(guī)定進行了申報。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。（6）實際繳納時借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000 貸：銀行存款90000（7）計算應(yīng)免抵稅額應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000案例分析題某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口，（外匯牌價1 ，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。某進出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：4月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進口增值稅15萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。（200+100）=18（萬元）；當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（20090）（17%13%）=（萬元）；應(yīng)納增值稅=10017%（）3=（萬元）； 免抵退稅額=（20090）13%=（萬元）。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。（該產(chǎn)品適用出口退稅率11%）答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=3011%+3=（萬元）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100（17%11%）=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=15017%（）=（萬元）；當(dāng)期免抵退稅額=10011%=（萬元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額=（萬元）；當(dāng)期免抵稅額==（萬元）。答：當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=10013%=13（萬元）；當(dāng)期應(yīng)退消費稅額=10030%=30（萬元）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115（17%13%）=（萬元）； 應(yīng)納增值稅=15017%（）=（萬元）； 當(dāng)期免抵退稅額=11513%=（萬元）； 當(dāng)期免抵稅額=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）。答：銷售進口料件玉米的應(yīng)抵扣稅額=110013%20=123（萬元）；應(yīng)退稅額=150013%123=72（萬元）。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。計算該企業(yè)6月免抵退稅額。試計算其應(yīng)退稅額。某進出口公司購進糧食白酒1噸，價值4萬元，全部出口，試計算其應(yīng)退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、／斤）。當(dāng)期免抵稅額=20萬元。答：應(yīng)退增值稅額=2413%=(萬元)。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=10(萬元)。答：應(yīng)計提的銷項稅額=20247。（1+17%）17%=（元）。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口貨物取得銷售收入200萬美元，其中有一票業(yè)務(wù)未在90天內(nèi)申報退免稅，報關(guān)單金額為35000美元。一般題型：某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價），因出口當(dāng)期發(fā)生海運費6300元，支付保險費300元。答：應(yīng)退消費稅額=100210%=20（萬元）。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年6月計算應(yīng)納稅額為25萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為15萬元。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年3月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價值人民幣54000元（離岸價），適用退稅率11%，該企業(yè)到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。答:應(yīng)退稅額=17513%=（萬元）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125（17%9%）=（萬元）。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。答：小規(guī)模納稅人直接出口實行免稅辦法，當(dāng)期出口貨物不計算退稅額。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=505%=（萬元）。某進出口公司購進摩托車100輛，購進單價2萬元，全部出口，試計算應(yīng)退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。答：當(dāng)期免抵稅額=5（萬元）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85）（17%11%）=318354（元）。答:應(yīng)計提的銷項稅額=35000247。試計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計提的銷項稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。試計算其應(yīng)退的增值稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元。答：應(yīng)退增值稅額=／（1+3%）3%=（萬元）。該設(shè)備原值500萬元（不含稅額），已按照規(guī)定計提折舊50萬元，適用退稅率13%。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。計算該企業(yè)5月免抵退稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。上期期末留抵稅額3萬元。答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項數(shù)額轉(zhuǎn)出=6090247。（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：）答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=42000（17%13%）13200（17%13%）=10056（元）；應(yīng)納增值稅=15000017%（36800017%+58007%10056）=27410（元）；免抵退稅額=4200013%1320013%=43602（元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=27410（元）；當(dāng)期免抵稅額=4360227410=16192（元）。上期期末留抵 稅額3萬元。答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50（17%13%）=2（萬元）；免抵退不得免征和抵扣稅額=130（17%13%）2=（萬元）；應(yīng)納增值稅=17017%（）3=（萬元）； 免抵退稅額抵減額=5013%=（萬元）； 出口貨物免抵退稅額=130=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=（萬元）；當(dāng)期免抵稅額==（萬元）。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。參考答案：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。銷項稅額=35000/（1+17%）*17%=某企業(yè)2009年1月成立，經(jīng)