【正文】 觀察、計(jì)算機(jī)監(jiān)控和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等其他手段監(jiān)督經(jīng)營(yíng)流程。 適用于直接材料、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品存貨均較少的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) Point D 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 XX 存貨總賬 XX 加工成本分配 XX 記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 當(dāng)企業(yè)持有的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品存貨數(shù)量很少時(shí)，此方法計(jì)算的成本與使用順序追蹤法計(jì)算的成本非常近似。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 倒推成本法的三種方法 ? 方法一：編制會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)觸點(diǎn)：原材料購(gòu)買(mǎi)、產(chǎn)品完工及產(chǎn)品銷(xiāo)售 – A,C and D ? 方法二：編制會(huì)計(jì)分錄的兩個(gè)觸點(diǎn)： 原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售 – A and D ? 方法三：編制會(huì)計(jì)分錄的兩個(gè)觸點(diǎn)：產(chǎn)品完工及產(chǎn)品銷(xiāo)售 – C and D Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) ? 將產(chǎn)品銷(xiāo)售作為編制會(huì)計(jì)分錄的觸點(diǎn)，而不選擇產(chǎn)品完工時(shí)點(diǎn)的主要原因有二： – 由于加工成本成為期間成本，減少對(duì)管理者為存貨而生產(chǎn)的激勵(lì)效果。 ? 傳統(tǒng)的正常成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法使用順序追溯法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，即分錄的建立與實(shí)際采購(gòu)和生產(chǎn)流程是同樣的想順序。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 三、精益會(huì)計(jì) 成本計(jì)算對(duì)象 – 價(jià)值流 ? 沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 設(shè)備使用成本基于設(shè)備占用面積進(jìn)行分配 ? 未使用設(shè)備成本則不會(huì)分配至各價(jià)值流，而作為經(jīng)營(yíng)部門(mén)期間費(fèi)用處理。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 適時(shí)生產(chǎn)的其他優(yōu)點(diǎn) ? 降低了間接費(fèi)用 ? 降低了存貨的持有成本 ? 強(qiáng)調(diào)消除返工、廢料和浪費(fèi) ? 更低的生產(chǎn)周期 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 適時(shí)生產(chǎn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和控制 ? 財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率 ? 有關(guān)時(shí)間、存貨和質(zhì)量的非財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)，例如 : – 生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間 – 單位小時(shí)產(chǎn)量 – 存貨持有天數(shù) – 機(jī)器的總準(zhǔn)備時(shí)間 /總生產(chǎn)時(shí)間 – 需要返工的產(chǎn)品數(shù)量或殘料 /投入并完工的產(chǎn)品總數(shù) Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 三、精益會(huì)計(jì) ? 精益會(huì)計(jì)（ Lean Accounting）是一種成本核算方法，它計(jì)算整個(gè)價(jià)值流而不是單個(gè)產(chǎn)品或部門(mén)的成本， 消除會(huì)計(jì)處理中的浪費(fèi)，支持為顧客創(chuàng)造價(jià)值 。生產(chǎn)單元是指集合所有不同的設(shè)備生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品。 ? 從某供應(yīng)商采購(gòu)的相關(guān)成本包括： – 相關(guān)質(zhì)量成本和送貨業(yè)績(jī) – 保險(xiǎn)、材料處理、破損成本、檢查成本等成本 – Sontek vs. Denton 61 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 從 Sontek及 Denton訂貨的年相關(guān)成本 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) （四）適時(shí)采購(gòu)和供應(yīng)鏈分析 ? 供應(yīng)鏈分析的好處 : – 在零售環(huán)節(jié)缺貨更少 – 減少客戶（零售商）不急需產(chǎn)品的生產(chǎn) – 需要催促的生產(chǎn)定單數(shù)量更少 – 供應(yīng)鏈上各公司存貨水平均下降 ? 挑戰(zhàn) 準(zhǔn)確性、及時(shí)性和相關(guān)信息 – 溝通、信任、不兼容的信息系統(tǒng)和有限的人力和財(cái)務(wù)資源 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) （五）適時(shí)生產(chǎn) ? 適時(shí)生產(chǎn) – 也稱(chēng)為“精益生產(chǎn)”，是一種由需求拉動(dòng)的生產(chǎn)系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)中，生產(chǎn)線上的每種零部件只有在下一生產(chǎn)步驟需要該部件時(shí)才會(huì)立即生產(chǎn)。 ? 供應(yīng)鏈上的公司可以通過(guò)整合其活動(dòng)并將信息共享來(lái)獲利。 – 公司使用電子方式發(fā)出訂單。 – 資本的相關(guān)機(jī)會(huì)成本 – 它是通過(guò)投資于存貨而不是其他方面而得到的回報(bào)。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 模型假設(shè) ? 與經(jīng)濟(jì)訂貨量決策相關(guān)的成本是訂貨成本和持有成本。 ? 適時(shí)采購(gòu)：適時(shí)采購(gòu)是指原材料（或商品）在生產(chǎn)（或銷(xiāo)售）需要時(shí)才送貨的一種采購(gòu)方式。 ? 一個(gè)不必要導(dǎo)致另一個(gè)不必要的發(fā)生，結(jié)果不知道哪一個(gè)流程是不必要的，使得無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、看清問(wèn)題，不知道應(yīng)該從哪里著手解決問(wèn)題。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 精益生產(chǎn)始于發(fā)現(xiàn)和消除浪費(fèi)，同樣也 終止于發(fā)現(xiàn)和消除浪費(fèi) 自身改變是實(shí)現(xiàn)改善最重要的 持續(xù)改善，改善永無(wú)止境 想到了立刻付之行動(dòng) 全員參與，團(tuán)隊(duì)精神 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) （二）認(rèn)識(shí) 浪費(fèi) ―減少一成浪費(fèi)就等于增加一倍銷(xiāo)售額” ————大野耐一 假如商品售價(jià)中成本占 90％，利潤(rùn)為 10％ 把利潤(rùn)提高一倍的途徑： 一、銷(xiāo)售額增加一倍 二、從 90％的總成本中剝離出 10％的不合 理因素即無(wú)謂的浪費(fèi)。 一、豐田生產(chǎn)方式概述 （一）精益生產(chǎn)的產(chǎn)生 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 什么 是真正的生產(chǎn) 效率？ 10人生產(chǎn) 1000件 改善一： 10人生產(chǎn) 1200件 改善二： 8人生產(chǎn) 1000件 怎樣理解這兩種改善？ 討論分析一 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 一、豐田生產(chǎn)方式概述 ?也叫精益生產(chǎn) ， 通過(guò) 持續(xù)改進(jìn) 措施 ， 識(shí)別 和 消除 所有產(chǎn)品和服務(wù)中的 浪費(fèi) /非增值型作業(yè) 的系統(tǒng)方法 。而油耗較低的日本汽車(chē)卻在美國(guó)銷(xiāo)售強(qiáng)勁，豐田、本田等 8家日本汽車(chē)企業(yè)在美國(guó)市場(chǎng)的占有率已經(jīng)達(dá)到 43％，首次超過(guò)美國(guó)三大汽車(chē)巨頭的 ％的市場(chǎng)占有率。陳，托馬斯 布洛克，孔 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 0%10%20%30%40%50%60%70%80%1970 1980 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 圖 3－ 1 三國(guó) 轎車(chē)產(chǎn)量相對(duì)比重趨勢(shì)圖 日本 美國(guó) 韓國(guó) Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997圖 3 2 日美廠商在美國(guó)轎車(chē)市場(chǎng)上的較量2023年，美國(guó)通用、福特和克萊斯勒三大汽車(chē)公司的新車(chē)銷(xiāo)量不佳，連續(xù) 5個(gè)月的市場(chǎng)占有率低于 50％。 Lean Production ―精益”一詞取“精”字中的完美、周密、高品質(zhì)和“益”字中的利和增加，更有“精益求精”的含義。實(shí)施精益生產(chǎn)就是決心追求完美的歷程，也是追求卓越的過(guò)程。 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 1. 過(guò)量生產(chǎn) ? 沒(méi)法發(fā)現(xiàn)無(wú)業(yè)務(wù)（不必要的余力）； ? 過(guò)剩的庫(kù)存（不必要的庫(kù)存）； ? 增加設(shè)備（不必要的投資）； ? 需要建倉(cāng)庫(kù)（不必要的投資和空間占用）； ? 倉(cāng)庫(kù)的搬運(yùn)工作（不必要的搬運(yùn)）； ? 發(fā)生搬運(yùn)時(shí)的損壞（不必要的再加工）； ? 因?yàn)椴荒艹鲐浂巩a(chǎn)品過(guò)時(shí)導(dǎo)致產(chǎn)品的處理再加工（不必要的再加工）； ? 需要管理庫(kù)存的職工（不必要的人事費(fèi)）；等等。 36 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) Defect Processing Excessive Motion Inventory Processing Waiting Transportation Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) Individual Efficiency Individual Lot Production Flow Production in ULine Total Efficiency Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) P ar t AP ar t BP ar t CP ar t DP ar t EN on F l o wP ar t s A CP ar t s B DP ar t EF l o w亂流 VS. 整流 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 6. 七 種浪費(fèi) ——過(guò)量加工 定義：亦稱(chēng)為 “ 過(guò)分加工的浪費(fèi) ” ，一是指多余的加工；另一方面是指超過(guò)顧客要求以上的精密加工，造成資源的浪費(fèi) 表現(xiàn)： ?瓶頸工藝 ?沒(méi)有清晰的產(chǎn)品 /技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ?無(wú)窮無(wú)盡的精益求精 ?需要多余的作業(yè)時(shí)間和輔助 設(shè)備 起因： ?工藝更改和工程更改沒(méi)有協(xié)調(diào) ?隨意引進(jìn)不必要的先進(jìn)技術(shù) ?由不正確的人來(lái)作決定 ?沒(méi)有平衡各個(gè)工藝的要求 ?沒(méi)有正確了解客戶的要求 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 7. 七 種浪費(fèi) ——糾正錯(cuò)誤 定義：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，返工等補(bǔ)救 措施 表現(xiàn)： ?額外的時(shí)間和人工進(jìn)行檢查，返工等工作 ?由此而引起的無(wú)法準(zhǔn)時(shí)交貨 ?企業(yè)的運(yùn)作是補(bǔ)救式的，而非預(yù)防式的 (救火方式的運(yùn)作 ) 起因： ?生產(chǎn)系統(tǒng)不穩(wěn)定 ?過(guò)度依靠人力來(lái)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤 ?員工缺乏培訓(xùn) Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) （四）消除 浪費(fèi)的四步驟 第一步： 了解 什么是浪費(fèi) 第二步： 識(shí)別 工序中哪里存在浪費(fèi) 第三步： 使用合適的工具來(lái) 消除 已識(shí)別的特定浪費(fèi) 第四步： 實(shí)施 持續(xù) 改進(jìn)措施， 重復(fù)實(shí)施上述步驟 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì) 產(chǎn)品成本降低 產(chǎn)品成本增加 勞務(wù)費(fèi)降低 間接制造費(fèi)降低 以作業(yè)的再分配減少人員 消除第三層次 、 第四層次的浪費(fèi) 等待時(shí)間顯在化 消除制造過(guò)剩的浪費(fèi) 用能銷(xiāo)售的速度制造 （ 豐田生產(chǎn)方式的中心課題 ） 設(shè)備折舊費(fèi)和間接勞務(wù)費(fèi)等的增加 第四層次的浪費(fèi) 1)多余的倉(cāng)庫(kù) 2)多余的搬運(yùn)工 3)多余的搬運(yùn)設(shè)備 4)多余的庫(kù)存管理、質(zhì)量維護(hù)人員 5)使用多余的計(jì)算機(jī) 第三層次的浪費(fèi)過(guò)剩庫(kù)存的浪費(fèi) 利息支出 （ 機(jī)會(huì)成本 ） 的增加 第二層次的浪費(fèi) （ 最大的浪費(fèi) ） 制造過(guò)剩的浪費(fèi) （ 工作進(jìn)展過(guò)度 ） 第一層次的浪費(fèi) （ 過(guò)剩的生產(chǎn)能力的存在 ） (1)過(guò)多的人員 (2)過(guò)剩的設(shè)備 (3)過(guò)剩的庫(kù)存 多余的勞務(wù)費(fèi) 多余的折舊費(fèi) 多余的利息支出 好途徑 壞途徑 Copyright中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 賀欣 管理會(huì)計(jì)