【正文】 價(jià)，估計(jì)可收回金額 20萬(wàn)元，尚可使用 4年。 每年轉(zhuǎn)銷(xiāo)資本公積 借：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積－其他資本公積 四、成本費(fèi)用與稅前扣除 差異 （一）企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整 1. 提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期 每年轉(zhuǎn)銷(xiāo)資本公積 借：資本公積 4 貸：累計(jì)折舊 4 (2)按評(píng)估確認(rèn)后固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，調(diào)賬日需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅 2. 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ［實(shí)例 9］某內(nèi)資企業(yè) 2023年 1月 1日進(jìn)行股份制改造，某全新固定資產(chǎn)賬面原價(jià) 100萬(wàn)，未計(jì)提折舊，評(píng)估確認(rèn)原值為 140萬(wàn)，直線法計(jì)提折舊，折舊年限 10年 ,無(wú)殘值。 （十五）資產(chǎn)評(píng)估增值差異 1. 因清產(chǎn)核算而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值差異 2. 股息性所得 1. 短期投資 稅法：應(yīng)納稅所得＝ 150－ 150＝ 0，投資收益 34萬(wàn)調(diào)減納稅所得。 若采用應(yīng)付稅款法： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 4 33%） 會(huì)計(jì)處理 借：投資收益 4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 4 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 120 貸：固定資產(chǎn)清理 120 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 20 會(huì)計(jì)制度：按一定期間攤銷(xiāo)計(jì)入損益，借記“投資收益” 稅法：按確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。 稅法：按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 兩者形成時(shí)間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會(huì)計(jì)制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項(xiàng)貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關(guān)成本、費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。 會(huì)計(jì)制度： 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬(wàn)元（ 10－ 9） 2. 涉及補(bǔ)價(jià) 甲公司： 會(huì)計(jì)制度：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價(jià)值。 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 5. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 會(huì)計(jì)制度：如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 [實(shí)例 4]某項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議：重組債務(wù)賬面價(jià)值100萬(wàn)，一年后應(yīng)付金額 90萬(wàn)。 會(huì)計(jì)制度：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái) 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 債權(quán)人：應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投 資的計(jì)稅成本。 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理 借：原材料 113 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)不允許稅前扣除，轉(zhuǎn)回時(shí)允許稅前扣除，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品損失為 10萬(wàn)元。 （ 1） A公司（債務(wù)人） 會(huì)計(jì)制度 債權(quán)人：受讓現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值差，計(jì) 入當(dāng)期損益 會(huì)計(jì)制度 ［實(shí)例 2］ A公司 2023年 12月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，售價(jià)10萬(wàn)元，成本 5萬(wàn)元，貨款尚欠。 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明， 可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售退回，其相關(guān)收入、成本一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng) 期的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本。 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工 程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、賛助、集資、廣告樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售，按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用，按完工進(jìn)度或完工百分比 法 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入 2. 稅法： 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 會(huì)計(jì)制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 開(kāi)展社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)，利息收入不 征所得稅（但上述基金會(huì)購(gòu)買(mǎi)股票和除國(guó)庫(kù)券之外 的債券要征所得稅） 會(huì)計(jì)制度：符合利息收入確認(rèn)條件，利息收入據(jù)實(shí)核 算。 稅法：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià) 款 或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 時(shí)間性差異：這種差異本期發(fā)生，在以后會(huì)計(jì)期間 會(huì)轉(zhuǎn)回。 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及附加：按月稽證，應(yīng)當(dāng)月處理差異 會(huì)計(jì)核算：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng) 會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 捐贈(zèng)支出 非金融部門(mén)借款利息 存貨跌價(jià)損失 傭金支出 工資及三項(xiàng)附加 補(bǔ)貼收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 商品銷(xiāo)售收入 7. 實(shí)質(zhì)重于形式原則 稅法：堅(jiān)持有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào) 扣除 6. 重要性原則與法定性原則 會(huì)計(jì)制度：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，允許計(jì) 提減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足信息使用者 需要 稅法：應(yīng)稅所得 兩者差異：對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)作出不同規(guī)范要求 （二）假設(shè)前提不同 ：取得國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 會(huì)計(jì)制度：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅法：遵循法定性原則 2. 相關(guān)性原則 稅法：有時(shí)可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比 原則 4. 歷史成本原則 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì) 主要業(yè)務(wù)差異 （一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異 建造合同收入 非貨幣交易收益 無(wú)法支付款項(xiàng) 存貨計(jì)價(jià)方法 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開(kāi)支 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo) 4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 罰款、罰金及滯納金 或有負(fù)債差異 （四）差異處理原則和方法 1. 差異處理原則 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 會(huì)計(jì)制度：同時(shí)符合以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方 (2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有 對(duì)已出售的商品實(shí)施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 (4)相關(guān)的 收入和成本能夠可靠地計(jì)量 稅法： 增值稅 所得稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，按銷(xiāo)售總額計(jì)算增值稅 稅法 ：按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入差異 1. 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取利息收入 會(huì)計(jì)制度：按收費(fèi)方法和時(shí)間不同分別確定 如果提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認(rèn)收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，按完工百分比法 （五）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)差異 （六）銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)差異 會(huì)計(jì)制度 : 稅法： 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會(huì)計(jì)分錄③ 會(huì)計(jì)分錄④ 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算 會(huì)計(jì)分錄③ 借：遞延稅款