【正文】 ”后費用 該如何處理 66 合同審核財務關注點 ? 審核合同主體：關注合同方是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、關注合同內容適用稅率（一般納稅人）。 如何運用？？ ? 勞動保護費（ 17%） 根據(jù)相關法規(guī)，給員工購置的個人防護用具，安全用品等用品可以抵扣進項稅，但是要和福利費分開，福利費不可抵扣進項稅 。（ 1+5%） 5% 自 2023年 5月 1日起，由國稅機關監(jiān)制管理。 ? 水費： 可開專票抵扣。 ? 廣告費： 廣告公司專票、廣告位租賃費（可開專票）。 ? 招待費、福利費等： 任何形式的業(yè)務招待費、福利費、個人消費均不得抵扣。 ? 實際業(yè)務中類似情況參照辦理。如果開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權未辦理至房地產(chǎn)開發(fā)公司，則房地產(chǎn)開發(fā)公司對外轉讓屬于銷售開發(fā)產(chǎn)品，選擇一般計稅方法時可以扣除對應的土地價款。 ? 丼例？？ 增值稅把控關鍵點 發(fā)票丟失的處理流程 丟失的聯(lián)次 是否認證相符 處理 歸納 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 丟失前已認證相符 購買方可憑銷售方提供的相應的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后不得抵扣的進項稅額 66 ? （ 1） 用亍集體福利或者個人消費的販迚貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和丌勱產(chǎn)。 ? （ 2） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 ? 納稅人購進貨物 、 應稅勞務或服務 、 無形資產(chǎn) 、 不動產(chǎn)的 ， 支付運費 ， 所支付款項的對象， 必須與開具抵扣憑證的銷貨單位 、 提供勞務或服務等的單位一致 ， 才能抵扣進項稅額 ，否則不予抵扣 。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 再次 檢查是否有以往能抵扣并已經(jīng)抵扣，但是本期又不能抵扣的進項稅，如果有，進項稅轉出。 二、主要稅種解析 資源稅 22 增值稅把控關鍵點 “營改增 ”后不得抵扣的進項稅額 61 進項稅抵扣的邏輯 ? （ 1） 是否可以抵扣 ： 取得可抵扣憑證后，首先區(qū)分是否可以抵扣。主要是適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務機關認為不易控管、由扣繳義務人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。應適用加工承攬合同稅目、建設工程勘察設計合同稅目，萬分之五稅率。應適用“技術合同”稅目，萬分之三稅率。銀行同業(yè)拆借、企業(yè)之間（含集團關聯(lián)企業(yè)）資金拆借不在該范圍內，因此，都不須交納印花稅。 ? 納稅人應于書立、領受上述憑證時，根據(jù)憑證的性質，分別按比例稅率或按件定額自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，同一應稅憑證兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方都應就所執(zhí)的一份各自全額貼花；已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，增加部分應補貼印花稅票。 ? E、會議費：組織職工召開會議，中午安排工作餐，應列入會議費。 二、主要稅種解析 企業(yè)所得稅 企業(yè)餐費支出應按以下不同使用性質分類劃分： ? A、單位的業(yè)務招待費：即用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的接待和招待，如招待客戶、供應商等發(fā)生的餐費應屬于稅法規(guī)定的業(yè)務招待費?！? ? 費用要在稅前迚行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用不企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。 ? 稅法第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算， 以權責發(fā)生制為原則 ，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 ? 戶型定位應區(qū)分普通住宅和非普通住宅，接近非普通住宅臨界點的應想辦法控制為普通住宅，特別是面積標準。所以各地要查詢清楚公司開發(fā)的住宅將來是否屬普通住宅，是否可享受稅務優(yōu)惠。 ? 在土地增值稅清算時未轉讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。 ? 各地方稅務局對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入（包括預售收入）制定有具體的預征辦法和預征率。 ? 把握兩個概念 （ 1）增值額，即轉讓土地使用權、地上建筑物及附著物取得收入與扣除項目金額之間的差額。 ? 第二種方法：如果施工企業(yè)不開發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽訂一份無利息的借款協(xié)議，然后在簽訂三方委托付款協(xié)議，約定由業(yè)主將材料采購款直接支付給供應商。 二、主要稅種解析 增值稅 業(yè)主采購材料，并支付供應商資金 ，增值稅不能抵扣 ? 根據(jù) 國稅發(fā) [1995]年 192號 文件第 1條第 3項規(guī)定，票款不一致的，不能抵扣進項稅，因此，如果業(yè)主直接把款支付給供應商，供應商雖然把發(fā)票開給了建筑公司，因為票款不一致，所以不能抵扣進項稅。 ? 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 二、主要稅種解析 增值稅 ? 例 2： 一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。 （ 5%） 二、主要稅種解析 增值稅 ? 增值稅 人力資源外包服務 ? 財稅〔 2023〕 47號： 納稅人提供 人力資源外包服務 ，按照 經(jīng)紀代理服務 繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。 ，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項也不得開具增值稅專用發(fā)票。 ，可以按照簡易辦法依照 3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。放棄 2%，按照 3%可開專票。 。 、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅， 對一項混合銷售行為，無論是否分開核算銷售額，均按上述規(guī)定執(zhí)行。 ? 湖北省 ：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：（ 1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。 ? 采取 “舊城改造 ” 方式開發(fā)房地產(chǎn)項目的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款 。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。 從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。（ 1+11%） =（萬元） =銷售額稅率 =11%=（萬元） =銷項稅額 迚項稅額 = =（萬元） =應納稅額 可抵減預繳增值稅 = =（萬元） 二、主要稅種解析 舉例說明（例 1） 如何掌握“ 受讓土地時向政府部門支付的土地價款 ”？ 二、主要稅種解析 增值稅 ? 土地費用包括： 土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。（ 1+5%） 5%=（萬元） ，因此當月無需繳納增值稅。（ 1+5%） 3%=（萬元） 一般計稅項目預繳稅款 =10000247。（ 1+適用稅率或征收率） 3% ? 一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票， 屬于虛開！ ? 房地產(chǎn)項目 —— 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用， 扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后 的余額為銷售額。否則，以承包人為納稅人。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。比如，這里的承包，承租和建筑業(yè)中總分包關系中的承包就完全不是一個含義。 ? 納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳 。 ? （ 2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應納稅額。（ 1＋ 6％），雖然 營改增后企業(yè)有進項稅可用于抵扣，但凡交營業(yè)稅的企業(yè)，取得進項稅票 的 機會 一定要抓住 。中國 . 深圳 致力于財務人價值提升 房地產(chǎn)、建筑企業(yè)稅務實務經(jīng)驗分享 2023年 05月 張修菁 注冊稅務師 培訓提綱 第一部分： 培訓目標群體及其涉及的稅種 第二部分： 主要稅種解析 增值稅 土地增值稅 企業(yè)所得稅 印花稅 資源稅 第三部分： 稅務把控關鍵點 增值稅把控關鍵點 企業(yè)所得稅把控關鍵點 土地增值稅把控關鍵點 第四部分： 涉稅問題互動交流 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 一、培訓目標群體及其涉及的稅種 ? 涉及稅種包括：增值稅及其附加、 土地增值稅 、企業(yè)所得稅、印花稅等 ? 建筑施工企業(yè) ? 涉及稅種包括：增值稅及其附加、企業(yè)所得稅、印花稅、 資源稅 等 ? 二、主要稅種解析 增值稅 ? 2023年 5月 1日起全行業(yè)執(zhí)行營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺； ? “營改增”之所以厲害，是將增值稅抵扣鏈條打通了，并且環(huán)環(huán)相扣，像“國家不花錢的稅官”，逼著每個經(jīng)營者盯著上一道環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票，作為進項抵扣發(fā)票，否則就得自己多繳稅。 5％的營業(yè)稅變成 6％的增值稅，如果按合同額折算，增值稅率實為 ％，計算公式是 6％247。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額進行納稅申報。 二、主要稅種解析 增值稅 建筑業(yè)異地工程增值稅處理 ? 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。實踐中，不能簡單套用字面意思解釋。 ? 《 建筑法 》 禁止掛靠 “禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。 二、主要稅種解析 增值稅 ? 掛靠經(jīng)營： 財稅 【 2023】 106號：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。 ? 第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。 ? 問題： ? 一個房開企業(yè)是否可以同時采取簡易計稅方法和一般計稅方法？ ? 一個項目分期開發(fā)，分別在 ，如何認定新老項目？（ GZ） 二、主要稅種解析 增值稅 ? 應預繳稅款 =預收款247。 ? 稅務分析： 簡易計稅項目預繳稅款 =（ 4500+500）247。 二、主要稅種解析 舉例說明（例 1） ? 稅務分析： ? （一）簡易計稅交房 =5000247。 =4000（萬元） 銷售額 =（ 100004000）247。其票據(jù)由財政部門出具。 ? 征收補償款 通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。 ? 目前只有 土地出讓金 列入差額扣除范圍 . 二、主要稅種解析 增值稅 ? 延伸 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的 專用發(fā)票抵扣進項稅額 。 混合銷售 與 兼營 二、主要稅種解析 增值稅 ? 一項銷售行為如果 既涉及貨物又涉及服務 ，為 混合銷售 . 各地執(zhí)行情況如何？？ ? 河北省 ：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。（ 3）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 二、主要稅種解析 增值稅 如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率？ ? [國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長 林楓 ]按照現(xiàn)行政策規(guī)定，混合銷售是指既涉及服務又涉及貨物的一