【正文】 關(guān)會計科目?！　　　　　　　　Υ_實因客觀原因在企業(yè)申報清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果時，相關(guān)資產(chǎn)損失、資金掛賬的證據(jù)不夠充分，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)無法審定核準的，經(jīng)同意企業(yè)可繼續(xù)收集證據(jù)，在不超過一年的時間內(nèi)另行補報（1次）。第七十三條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)過賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)工作后上報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失、資金掛賬等進行認定，重新核實企業(yè)實際占用的全部法人財產(chǎn)和國家資本金。企業(yè)各項資產(chǎn)損失、資金掛賬的原始憑證資料及具有法律效力證明材料的復印件，如材料較多應單獨匯編成冊，編注頁碼，列出目錄。第六十九條（三）對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。（二）清產(chǎn)核資工作結(jié)果；（一）企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介；企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告主要包含以下內(nèi)容：從企業(yè)收到清產(chǎn)核資立項批復文件起，應于6個月內(nèi)完成清產(chǎn)核資各項主體工作，并向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報送清產(chǎn)核資工作報告；在規(guī)定時間內(nèi)不能完成工作的，需報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)同意。　　　　　　　　　第九章社會中介機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)損溢，應當在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，并對其真實性、可靠性負責。社會中介機構(gòu)在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作和經(jīng)濟鑒證中享有法律規(guī)定的權(quán)力，承擔法律規(guī)定的義務(wù)。第六十條第五十八條企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應當按照規(guī)定委托符合資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)進行專項財務(wù)審計。中介審計《企業(yè)清產(chǎn)核資報表》編制工作，要明確分工，精心組織，積極做好內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)的協(xié)調(diào)和配合，確保報表數(shù)據(jù)的真實、合法和完整，并依次裝訂成冊，由企業(yè)法人簽字并加蓋公章。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中可根據(jù)企業(yè)自身情況對《清產(chǎn)核資工作基礎(chǔ)表》進行必要的修改或調(diào)整。第五十三條　　　　　　　　　　第七章第五十條企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要認真組織做好資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關(guān)證明的取證與證據(jù)甄別。第四十七條第四十五條損溢認定對于特殊情況經(jīng)批準后，也可采用重置成本法等其它方法進行。第四十二條價值重估第四十條對負債清查時企業(yè)、單位要與債權(quán)單位逐一核對賬目，達到雙方賬面余額一致。遞延資產(chǎn)及其它資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出及特準儲備物資等，應當逐一清理，認真核查攤銷余額。第三十六條在建工程（包括基建項目）清查的范圍和內(nèi)容主要是在建或停緩建的國家基建項目、技術(shù)改造項目，包括完工未交付使用（含試車）、交付使用未驗收入賬等工程項目、長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的項目。長期投資的清查主要包括總公司和子企業(yè)以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的各種形式投資。第三十三條短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其它短期投資進行清理，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對。（二）清查應收賬款、其它應收款和預付賬款時，企業(yè)應當逐一與對方單位核對，以雙方一致金額記賬。（一）清查應收票據(jù)時，企業(yè)應當按其種類逐筆與購貨單位或者銀行核對查實；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。第二十八條對庫存現(xiàn)金的清查，應當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點表。企業(yè)對流動資產(chǎn)清查核實的范圍和內(nèi)容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應收及預付款項、短期投資和存貨等。企業(yè)在組織資產(chǎn)清查時，應當把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，在盤點過程中要以賬對物、以物核賬，做好細致的核對工作，保證企業(yè)做到賬實相符。資產(chǎn)清查第二十三條企業(yè)在清產(chǎn)核資中，應當認真對企業(yè)總部及所屬子企業(yè)對內(nèi)或者對外的擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據(jù)實際情況分類排隊，并采取有效措施防范風險。企業(yè)在清產(chǎn)核資中，應當認真清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或者賬外賬，按照國家現(xiàn)行有關(guān)金融、財會管理制度規(guī)定，檢查本企業(yè)在各種金融機構(gòu)中開立的銀行賬戶是否合規(guī)，對違規(guī)開立的銀行賬戶應當堅決清理；對于賬外賬的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當堅決糾正。通過賬務(wù)清理要做到總公司內(nèi)部各部門、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。賬務(wù)清理第十六條第十五條第十三條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在收到企業(yè)報送的清產(chǎn)核資工作申請報告后，應當依據(jù)清產(chǎn)核資制度及時予以審核和答復。對于因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作的子企業(yè)，企業(yè)應當附報有關(guān)名單并說明原因，經(jīng)批準后可以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作結(jié)果。企業(yè)清產(chǎn)核資工作申請報告，應當附報能夠說明開展清產(chǎn)核資理由的相關(guān)文件或材料。企業(yè)發(fā)生《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》第八條所規(guī)定的有關(guān)經(jīng)濟行為的，依據(jù)國家清產(chǎn)核資有關(guān)政策和企業(yè)經(jīng)濟行為需要，由母公司統(tǒng)一向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)提出開展清產(chǎn)核資工作申請報告。立項申請第五條第二條　　（六）除涉及國家安全的特殊企業(yè)以外，中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果須委托符合資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)進行審計，并上報企業(yè)清產(chǎn)核資審計報告。對清查出的各項資產(chǎn)損失均應按有關(guān)要求取得合法證據(jù)或具有法定效力的經(jīng)濟鑒證材料，不得虛報、瞞報?！　。ǘ┲醒肫髽I(yè)應結(jié)合企業(yè)自身實際情況，成立清產(chǎn)核資領(lǐng)導小組，并指定內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)或成立臨時辦事機構(gòu)，具體負責組織實施工作。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施《企業(yè)會計制度》計劃，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進行認定，并對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預計損失進行確認。重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔保等事項的核對。　　四、清產(chǎn)核資工作內(nèi)容　?。ㄒ唬┵~務(wù)清理。具體安排如下：　　（一）2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)中央企業(yè)，按照財政部規(guī)定的有關(guān)工作要求，做好有關(guān)資金核實工作，直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。計劃組織2期中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作培訓班，培訓中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作人員，具體講解清產(chǎn)核資工作政策、制度和辦法及清產(chǎn)核資報表和軟件。　?。ǘ┕ぷ鞑渴穑?003年9月初）?！　。ㄋ模┤媲宀楹藢嵵醒肫髽I(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理和財務(wù)報告制度，促進加強境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案　　為了適應我國國有經(jīng)濟管理體制改革和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的需要，認真貫徹落實《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，摸清中央企業(yè)“家底”，核實中央企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，為中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和做好企業(yè)業(yè)績考核、績效評價以及國有資本保值增值工作創(chuàng)造條件，國資委決定從2003年9月起分期組織中央企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作?！　∈?、關(guān)于“企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè)預計損失”和“企業(yè)申報數(shù)”的填列問題　　對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》）中的“企業(yè)預計損失”填列的是該企業(yè)在清產(chǎn)核資中，按《企業(yè)會計制度》對8項資產(chǎn)預計的損失；“企業(yè)申報數(shù)”與“企業(yè)預計損失”數(shù)額相同。　　九、關(guān)于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果內(nèi)部審計問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應當委托符合資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)進行專項財務(wù)審計。在申報清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失時，企業(yè)可以按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）和《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)評估結(jié)果作為評估事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證證明，提供給負責清產(chǎn)核資財務(wù)專項審計的會計師事務(wù)所進行審計?！　τ谄髽I(yè)的內(nèi)部金額不相等的往來款項，先由企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進行申報?！　∪㈥P(guān)于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)清產(chǎn)核資問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）的有關(guān)規(guī)定，對于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應進行長期股權(quán)投資清理，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。對于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國家權(quán)力機構(gòu)對相關(guān)財產(chǎn)進行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報，而應按照國家的相關(guān)規(guī)定計入當期損益。 八、關(guān)于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分，轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失”的問題 　　對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請以核減權(quán)益方式處理的，原則上應由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔；但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當期損益中自行消化。 四、關(guān)于股份制企業(yè)開展清產(chǎn)核資的問題 二、關(guān)于按有關(guān)規(guī)定進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的問題 一、關(guān)于中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)開展清產(chǎn)核資和進行審計的問題 　《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件公布后，我們陸續(xù)接到一些企業(yè)、會計師事務(wù)所詢問清產(chǎn)核資工作的有關(guān)問題，現(xiàn)解答如下： 　若尚未開展清產(chǎn)核資（財產(chǎn)清查）的，應由中央企業(yè)按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件規(guī)定的要求與程序，將進行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)統(tǒng)一納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍。 三、（略） 五、關(guān)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失處理問題 　企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務(wù)處理，在年度財務(wù)決算報表的“資產(chǎn)負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應在各類資產(chǎn)的原科目中反映；在年度財務(wù)決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04－2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。 九、關(guān)于企業(yè)被有關(guān)權(quán)力機構(gòu)罰沒的資產(chǎn)作為清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失申報的問題　 　對于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關(guān)規(guī)定，也應納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍?！　《?、關(guān)于企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，及企業(yè)參股但有實際控制權(quán)的被投資企業(yè)清產(chǎn)核資問題　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定，除第十條中列示的符合相關(guān)條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產(chǎn)核資范圍外，企業(yè)及所屬子企業(yè)原則上應全部納入清產(chǎn)核資范圍，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；企業(yè)參股但有實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，也應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；對于企業(yè)參股且無實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，企業(yè)不應將該被投資企業(yè)納入清產(chǎn)核資范圍，而應由企業(yè)在清產(chǎn)核資中進行該筆長期投資的清理。但在清產(chǎn)核資實際工作中，通過賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查，企業(yè)的內(nèi)部單方掛賬和往來款金額不相等現(xiàn)象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”，如實反映企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，企業(yè)內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以在清產(chǎn)核資中比照壞賬損失申報：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對于單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細原因；　?。ǘ﹤鶆?wù)方提供的不承認此筆掛賬的理由；　?。ㄈ┲薪闄C構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。但若企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度組織進行過資產(chǎn)評估后，仍有資產(chǎn)損失尚需處理的，企業(yè)也可以參加此次清產(chǎn)核資。對于未分配利潤的負值，企業(yè)應在清產(chǎn)核資基準日后的五年內(nèi)按照會計制度用當年實現(xiàn)的利潤進行彌補，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積和資本公積進行彌補。　　十、關(guān)于2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會計制度》預計的損失處理問題　　對于以2003年12月31日為基準日進行清產(chǎn)核資，但計劃于2005年才開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，由于企業(yè)進行清產(chǎn)核資和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的時間相差一年，企業(yè)應按照清產(chǎn)核資和《企業(yè)會計制度》要求，進行2004年度資產(chǎn)損失的預計工作，并將預計損失結(jié)果另行報國資委核準。　　　十二、關(guān)于企業(yè)“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細表”中的填列問題　　對于企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中清查出的在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中的核算的損失掛賬，在填列相關(guān)“損失掛賬分項明細表”時，應將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實際資產(chǎn)類別選擇