【正文】 大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。 ? 評估指標 ? 代理、推廣費變動率 =（本年代理、推廣費 上年代理、推廣費）247。 ? 評估要點 ? 藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。 ? （五）非正常損失的評估法 ? 評估原理 ? 企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無重大災害），產(chǎn)成品的非正常損失會在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用 100% ? （ 2）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅前扣除額 ≤銷售（營業(yè)）收入合計 15%或 30%（ 30%執(zhí)行時間：2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日） ? 。 ? 同時要關(guān)注科研費用列支項目是否合理，有無將其他費用擠進科研費用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M用擠進科研費用中全額扣除。上年研發(fā)費用 100% ? 疑點判斷 ? 研發(fā)費用變動率在某年度突然走高，且企業(yè)又無新產(chǎn)品或新科研項目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費用的情況。 ? 評估要點 ? 評估人員通過對藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標識、規(guī)格以及消耗量來確認其產(chǎn)量和銷量。同一品種同一規(guī)格型號的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。 ? 評估要點 ? 通過計算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預警參考值與評估期分析比較。 ? （一）單位產(chǎn)成品原材料耗用評估法 ? 評估原理 ? 企業(yè)單位產(chǎn)成品原材料的耗用通常是在一個固定期間。所有進項稅額 100% ? 疑點判斷 ? 農(nóng)產(chǎn)品收購進項比率與前期（或基期）比，指標值應(yīng)比較接近，如發(fā)生較大波動，則為異常，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增進項問題。 ? 評估要點 ? 由于納稅人營銷費用列支政策不一，需要了解納稅人的營銷模式，納稅人要準確提供營銷人員報銷的銷售費用或片區(qū)經(jīng)理的獎金發(fā)放明細。納稅人規(guī)定的報銷比例 ? 或者 :各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量=片區(qū)經(jīng)理獎金247。納稅人同期賬列銷售收入 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于 1，再分析具體原因，是否屬于正常。 ? 評估要點 ? 根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應(yīng)。納稅人印有與標簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標簽管理的，也可采用同樣方法評估產(chǎn)量。 ? （二）利用物料管理規(guī)范評估產(chǎn)量法 ? 評估原理 ? 根據(jù) GMP認證管理要求，納稅人的包裝領(lǐng)用標簽管理有嚴格規(guī)定，每張標簽對應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)品，可將標簽使用數(shù)與納稅入賬列產(chǎn)品數(shù)核對，評估產(chǎn)量。 ? 評估指標 ? 從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號藥品數(shù)量247。 2= ? 以上結(jié)果表明 ,存貨周轉(zhuǎn)率加快了 ,但應(yīng)納稅額減少了 ,則說明該企業(yè)可能存在_____________ 四、重點稅種評估指標、方法及運用 ? 一、增值稅 ? 由于醫(yī)藥制造行業(yè)實行準入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴格的規(guī)范。 ? 2023年存貨周轉(zhuǎn)率 =320247。 2023年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =(700+120) 247。如 :12月主營業(yè)務(wù)成本過高 ,應(yīng)查明原因；管理費用與全年累計數(shù)相比突增 ,應(yīng)深入核查。 ? （ 5）通過比較利潤表各項實績數(shù)的對比分析，發(fā)現(xiàn) 2023年利潤總額增長 %的情況下，所得稅只增長 %，應(yīng)深入分析企業(yè)申報的各項稅前扣除是否合規(guī)合法。深入分析該表，管理費用增長過快是影響其主要原因。 ? 產(chǎn)成品銷售價格 ? 通過比對企業(yè)銷售產(chǎn)成品的銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售量，分析掌握產(chǎn)品銷售價格的制定規(guī)律，進一步監(jiān)控其是否如實申報銷售收入。根據(jù)每一種藥品的配方、投入產(chǎn)出比率，通過原材料、半成品消耗量、庫存量之間關(guān)聯(lián)分析，評估產(chǎn)品數(shù)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存監(jiān)控其銷售量。 ? （ 2）對收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原材料的企業(yè)，主管國稅機關(guān)應(yīng)督促其對購進的農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置三級賬：總賬、原材料明細賬和主要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者供應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)駐外收購人員收購農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人及其他銷售者收購農(nóng)產(chǎn)品分戶賬。 ? （ 2）醫(yī)藥制造企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用《農(nóng)產(chǎn)品收購付款憑證》，作為《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的附列憑證，由企業(yè)開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》并支付收購款項時填開。 ? 關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難 ? 由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，到達減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機關(guān)管理帶來困難。 ? 銷售價格監(jiān)控難 ? 納稅人生產(chǎn)銷售品種多，價格結(jié)算比較復雜，雖國家規(guī)定對藥品價格實行政府定價、政府指導價或者市場調(diào)節(jié)價的價格管理辦法，但各納稅人通常根據(jù)經(jīng)營的需要，在不違反國家法律的前提下，制定了各自的價格結(jié)算辦法，納稅人也通常以商業(yè)機密為由，不愿主動向稅務(wù)機關(guān)提供，給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控銷售價格帶來了困難。 ? 利潤差別大 ? 根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)含量和品種不同，利潤差別較大。 專家推薦 制藥廠家 經(jīng)銷商 藥店 消費者 醫(yī)院藥品準入委員會 批準進入醫(yī)院銷售 患 者 各 地 辦 事 處 ? （ 2）招標類流程 ? 此銷售流程主要適用生產(chǎn)人用、獸用疫苗企業(yè)，而銷售量受企業(yè)在政府招標中是否中標影響非常大，藥品調(diào)配各地疾控中心或防疫站時費用高。 ? （ 5）企業(yè) 每年生產(chǎn)的所有產(chǎn)品 ，都要按照食品藥品監(jiān)督管理統(tǒng)計報表制度的要求，填報《藥品、醫(yī)療器械、藥包材企業(yè)基本情況表》和《藥品品種情況表》。 ? （ 1）醫(yī)藥制造行業(yè)監(jiān)管部門主要是各地的藥監(jiān)、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生部門 (第三方信息 )。 ? ⑶ 生產(chǎn)工藝較復雜 ? 醫(yī)藥制造行業(yè)產(chǎn)品品種繁多，生產(chǎn)工藝較復雜；各類制藥生產(chǎn)工藝流程差異較大，且 需要購買專業(yè)的生產(chǎn)流水線和設(shè)備進行生產(chǎn)。 ? ⑵ 科技含量高 ? 醫(yī)藥制造行業(yè)科技含量高且 知識產(chǎn)權(quán)密集 ，藥品配方具有獨特性和保密性，部分產(chǎn)品具有自主知識產(chǎn)權(quán)或發(fā)明專利。（第三方信息） ? 行業(yè)監(jiān)管 ? 藥品屬于特殊商品，行業(yè)監(jiān)管嚴格。 ? （ 4） 非處方藥 可在報紙、電視、廣播等大眾媒體進行廣告宣傳，但必須報送 藥監(jiān)局審批 后方能實施，處方藥一律不得 在報紙、電視、廣播等大眾媒體進行廣告宣傳。 （納稅評估、檢查可以要求納稅人出示的信息） ? 銷售流程 ? （ 1）一般流程 ? 此類銷售流程環(huán)節(jié)多，費用高，競爭激烈。 ? 化學制藥產(chǎn)品工藝流程 ? 化學原料藥工藝流程 ? 化學原料 → 分離 → 提純 → 合成反應(yīng) → 萃取 → 干燥→ 結(jié)晶 → 包裝 → 成品 ? 中藥制藥產(chǎn)品工藝流程 ? (1)固體制劑工藝流程 ? 中藥材 → 凈選 → 粉碎 → 已配藥材 → 提取液 → 離心液 → 浸膏 → 制粒 → 混合 → 過篩 → 內(nèi)包裝 → 外包裝→ 成品 ? (2)注射劑工藝流程 ? 中藥材 → 篩選、洗凈 → 提取 → 醇沉、水沉→ 過濾 → 濃配 → 稀配 → 灌封 → 滅菌 → 檢澄→ 印字包裝 → 成品 ? 生物制藥產(chǎn)品工藝流程 ? (1)偽狂犬活疫苗工藝流程