【正文】 00100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價值＝900100＋10000＝910100 最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值＋初始直接費用＝710000(元) 未實現(xiàn)融資收益＝910100—710000＝200100(元)第四步，會計分錄206年1月1日 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 910100貸：銀行存款 10000融資租賃固定資產(chǎn) 700000 未實現(xiàn)融資收益 200100在本例中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價值正好與公允價值一致。根據(jù)這一等式，可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。出租人(乙公司)為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用10000元，已用銀行存款支付。出租人承擔了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。其賬務(wù)處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。一般情況下，采用直線法將承租人支付的經(jīng)營租賃租金確認為費用較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認租金費用。3．留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。相應(yīng)的會計分錄為：207年12月31日 借：銷售費用 5000貸：其他應(yīng)付款——乙公司 5000208年12月31日 借：銷售費用 7500貸：其他應(yīng)付款——乙公司 7500（六）租賃期屆滿時的處理 租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益。表22—2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表(年限平均法) 206年1月1日 單位：元日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率*當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值206年1月1日701000701000206年12月31日70100020%140200140200560800207年12月31日70100020%140200280400420600208年12月31日70100020%140200420600280400209年12月31日70100020%140200560800140200200年12月31日70100020%140200701000合 計701000701000*在租賃開始日(205年12月1日)可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命5年(估計使用年限8年減去已使用年限3年)計提折舊。2．折舊期間 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用(參見表22—1) 表22—1 未確認融資費用分攤表(實際利率法) 205年12月31日 單位：元日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金額①②③=期初⑤%④=②③期末⑤=期初⑤④205年12月31日700000206年6月30日1500005390096100603900206年12月31日150000207年6月30日150000207年12月31日150000208年6月30日150000208年12月31日150000**100208年12月31日100100合計900100200100700000*做尾數(shù)調(diào)整：=；=第三步，會計分錄206年6月30日，支付第一期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 53900貸：未確認融資費用 53900206年12月31日，支付第二期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 207年6月30日，支付第三期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 207年12月31日，支付第四期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 208年6月30日，支付第五期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 208年12月31日，支付第六期租金 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 （三）租賃資產(chǎn)折舊的計提 承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。 第一步，確定融資費用分攤率 由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此應(yīng)重新計算融資費用分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同；未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：1．以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值 最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝1500006+100＝900100(元) 計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000(P／A，7％，6)優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100(P／F，7％，6) 查表得知(P／A，7％，6)＝，(P／F，7％，6)＝ 現(xiàn)值合計＝150000＋100＝715050＋＝(元)＞700000(元) 根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700000元。10．租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。7．租賃合同規(guī)定的利率為7％(6個月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。3．租賃期：206年1月1日—208年12月31日，共36個月。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。本章著重講解了融資租賃和經(jīng)營租賃下承租人和出租人的會計處理等問題。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃權(quán)益的相對公允價值的比例進行分配。這條標準是指租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。（四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔保余值，表明這部分余值的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風險應(yīng)由出租人承擔，因此，未擔保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。企業(yè)進行判斷時，如果不把這一系列交易作為一個整體就無法理解其總體經(jīng)濟影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關(guān)聯(lián)的，應(yīng)當作為一項交易進行會計處理。某些情況下，企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易或交易的組成部分就經(jīng)濟實質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。第二十二章 租賃第一節(jié) 租賃概述 租賃業(yè)務(wù)作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)。租賃的主要特征是，在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價。采取租賃的法律形式的一系列交易，企業(yè)應(yīng)當判斷其是否相關(guān)聯(lián)，是否應(yīng)當作為一項交易進行處理。（二）租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。（四）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。（五）未擔保余值，指租賃