【正文】 的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。公司的審計(jì)部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計(jì)責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計(jì)范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時(shí)由于公司的分支機(jī)構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計(jì)也僅僅是公司的部分單位。用款申請審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付21 / 46第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價(jià) A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實(shí)際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個(gè)公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進(jìn)程進(jìn)行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進(jìn)行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行管理等方面幾乎一片空白。公司的現(xiàn)金支出流程為：圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計(jì)劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。由于公司的工程項(xiàng)目相對分散，公司通常在每一工程項(xiàng)目相對提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財(cái)務(wù)部辦理接受各種工程款項(xiàng)，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況可委托有關(guān)的二級單位以公司總部名義辦理。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計(jì)劃的控制幾乎空白。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實(shí)施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個(gè)良好制度環(huán)境。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。同時(shí)該規(guī)定還明確了項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項(xiàng)目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：16 / 46圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。而《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來進(jìn)行內(nèi)部控制。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則對要求進(jìn)行評價(jià)的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中產(chǎn)生并在實(shí)踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。1996 年 12 月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行舞弊的行為。內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點(diǎn)，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。 內(nèi)部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動的基本原則。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進(jìn)行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。⑤投資分析報(bào)告。常用的內(nèi)部報(bào)告有：①資金分析報(bào)告，包括資金日報(bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)11 / 46案。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。⑤財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績的考核。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。建立全員崗位說明書。而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財(cái)務(wù)管理來說。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進(jìn)行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。COSO 報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。如果企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。在 COSO 報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO 報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn) 2。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進(jìn)行相應(yīng)的活動。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、4 / 46執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment） 、風(fēng)險(xiǎn)評估（risk appraisal） 、控制活動（ control activity） 、信息與溝通（information and munication） 、監(jiān)控（ monitoring）五個(gè)方面。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得1 宋建波博士在《企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國家會計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 2022 年 1 月國家會計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。 ”在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。危機(jī)過后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會計(jì)的控制范圍。其基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機(jī)會很??；兩個(gè)或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時(shí)，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。如果一個(gè)企業(yè)長期不能實(shí)現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)不能獲取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)的威脅。1 / 46現(xiàn)金流的內(nèi)部控制分析現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額形成的現(xiàn)金凈流量。企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況的同時(shí)，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義上說，企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力比獲取利潤的能力更加重要。第一章 內(nèi)部控制理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)的。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在 20 世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段 1：2 / 46 內(nèi)部牽制階段（20 世紀(jì) 40年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯防弊為目的。 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20 世紀(jì) 40年代～70 年代） 20 世紀(jì) 30 年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1988 年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則文告第 55 號》 ，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進(jìn)入 90 年代，美國 COSO 委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以控制和處理。 信息與溝通（information and munication）圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。比如該報(bào)告認(rèn)為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。揉合了管理與控制的界限。目標(biāo)是管理過程的一個(gè)重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不6 / 46計(jì)成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。 內(nèi)部控制的原則 3。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)