【正文】 退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。主管退稅根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：實際分配率=（實際進口總值—剩余邊角余料）247。計劃分配率=計劃進口總值247。退稅機關(guān)根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理（一）進料加工業(yè)務的登記。（1）差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報前應采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，向縣市區(qū)征稅機關(guān)退稅部門（或崗位）進行預申報，經(jīng)縣市區(qū)征稅機關(guān)退稅部門（或崗位）預審后，方可填報《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目。國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。二、免抵退稅申報(一)申報程序生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。第一節(jié)為進一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，我省根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定下發(fā)了《山東省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程》（魯國稅發(fā)[2002]73號）。對檢查發(fā)現(xiàn)“抵、免、退”稅調(diào)庫中的問題，由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處依法處理。三、征稅部門或稅收管理部門接到主管出口退稅的稅務機關(guān)下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅調(diào)庫通知單》的當月以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫，調(diào)庫的具體方法是：按“免、抵稅數(shù)額”同時增加“免、抵調(diào)增增值稅（科目編碼為010151）”和“免、抵調(diào)減增值稅（科目編碼為010302）”兩個科目數(shù)額，并將免抵調(diào)增增值稅的25%部分由中央國庫劃入地方國庫。一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務機關(guān)應單獨統(tǒng)計，逐級匯總上報；“退”稅額也應單獨統(tǒng)計上報，并納入本地區(qū)全年出口退稅計劃。第五節(jié)縣市區(qū)征稅機關(guān)應加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行認真界定，并將認定結(jié)果上報退稅機關(guān)。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理 三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進項稅額后的余額的處理對年度內(nèi)補提銷項稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。第四節(jié)各市地主管出口退稅的稅務機關(guān)須嚴格審核簽章，并建立臺帳逐筆登記，將復印件留存?zhèn)洳?。按照國家稅務總局國稅函[1998]720號文件規(guī)定,上述征稅稅率和退稅稅率均指復出口貨物的征稅稅率和退稅稅率. （二）當期“免、抵、退”稅計算當期免抵退稅額＝當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。即：當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價＜當期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格時，可以抵減的當期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格按當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)計算。采用該辦法，出口退稅管理部門應做好臺帳專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時檢查，分情況進行補稅、處罰。實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進口料、件應先根據(jù)海關(guān)核準的《進料加工登記手冊》填具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務機關(guān)，準許其在計算當期應納稅額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的最主要形式。 進料加工貿(mào)易“免、抵、退“辦法的政策規(guī)定一、進料加工貿(mào)易的概念進料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機關(guān)批準有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。第三節(jié)當期應納稅額0時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算第二節(jié)五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時間 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。記帳匯率的確認目前，中國電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運行，企業(yè)完成報關(guān)程序，其海關(guān)報關(guān)單電子信息即可同步生成。出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) F，是英語Cost and Freight的縮寫。 “離岸價格”又稱船上交貨（指定裝運港）價格，英文的價格術(shù)語是FOB，是英語Free on Board的縮寫。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價格”。 按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費稅。三、出口貨物“免、抵、退”稅的稅種、退稅率（一）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種。必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（二）外商投資企業(yè)。 以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收，督促企業(yè)及時申報辦理免抵退稅，以確保地方財政收入的及時性。 財政部門要盡快研究制定出口退稅的預算管理辦法，強化出口退稅的預算約束，確保每年出口貨物征收的稅款全部用于出口貨物的退稅上；稅務、外經(jīng)貿(mào)等部門要積極配合財政部門加強出口退稅的預算管理，搞好出口退稅計劃的分析、測算、提報、分配，努力解決退稅指標不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和“免、抵、退”稅辦法的推行和落實創(chuàng)造寬松的環(huán)境。 鑒于上述問題，全面推行或落實“免、抵、退”稅辦法應盡快切實解決以下問題。五、改革和完善“免、抵、退”稅辦法的基本思路 “免、抵”調(diào)庫不及時以及手續(xù)繁瑣影響了地方財政收入的及時性。因此，在當前國家對出口退稅指標缺乏剛性預算約束，退稅指標期望值較小的情況下，地方政府由于擔心其財力不能及時得到補償，普遍對實施“免、抵、退”稅辦法積極性不高。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅屬共享稅，中央分成75%，地方分成25%，“免、抵、退”稅辦法減少了企業(yè)外銷貨物繳納的增值稅，也就減少了地方這部分25%的財政分成。（二）“免、抵、退”稅對地方財政利益的影響 現(xiàn)行的城建稅、教育費附加，其計稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。 實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額中抵減，不計征入庫，有利于減少企業(yè)的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。為保證生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法的正確執(zhí)行，國家稅務總局又以國稅發(fā)[2002]11號印發(fā)了《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》，進一步明確了稅務機關(guān)內(nèi)部工作職責及稅企雙方的責任，為準確、及時辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。由于辦法本身存在許多不夠完善的地方，與之相應的配套措施也不夠到位，因此該辦法自出臺以來一直推行不力，大多數(shù)地方政府、稅務部門和生產(chǎn)企業(yè)積極性不高，實際上全國只有少數(shù)地區(qū)實行“免、抵、退”稅辦法。但“免、抵、退”稅辦法涉及多方經(jīng)濟利益的重新分割與調(diào)整，在推行過程中，歷經(jīng)多次反復。 總之，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅辦法，適應了當前外貿(mào)體制改革的要求，有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范騙稅，促進外貿(mào)出口。實行“免、抵、退”稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免抵稅額無需中央財政直接支付，應退稅額大大減少，從而在一定程度上減少了中央財政的退稅支出。應當指出的是，我國目前對工業(yè)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實行的“免、抵、退”稅辦法，征、退雖然在空間做到了一體化，但由于征、退仍然由兩個部門管理，因此征、退稅的銜接仍然存在較大的問題，需要認真研究，妥善解決。減少了企業(yè)的資金占用，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。外貿(mào)經(jīng)營方式要逐步實現(xiàn)從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)有財政體制下，退稅占稅收及中央財政收入的比重過大，中央財政勢必難以承受，同時龐大的退稅現(xiàn)金流量在客觀上也容易誘發(fā)出口騙稅。目前我國稅法規(guī)定，對出口貨物實行零稅率。 增加出口企業(yè)的負擔，造成企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)擴大出口。在實行先征后退管理辦法的過程中，雖然稅務機關(guān)在加強征退稅銜接方面制定了一些辦法，也采取了一些措施（如函調(diào)、專用稅票制度，出口貨物征稅確認、自產(chǎn)貨物確認制度等），但由于種種原因，征、退稅信息交流不暢，仍然難以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的現(xiàn)象。 上述三種出口貨物退（免）稅辦法各有利弊，因此每個國家在選擇其所適用的出口貨物退（免）稅辦法時，必須實事求是，結(jié)合其基本國情，并充分考慮財稅體制、出口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)法隊伍狀況和管理手段等因素?！懊舛惒少彙笔侵笇Τ隹诠┴浧髽I(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國產(chǎn)和進口的原材料），不需向稅務機關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價格購進出口后，也不實行退稅。（三）“免稅采購”辦法（二）“免、抵、退”稅辦法 “先征后退”作為出口退稅的一種主要計算辦法，有廣義和狹義之分。 對出口貨物實行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。并在認真總結(jié)過去推行“免、抵、退”稅辦法經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上，自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物全面恢復實行“免、抵、退”稅辦法。對出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法，是國際上大多數(shù)國家所普遍采取的做法，目前國際上實行增值稅的51個主要國家中，有31個國家對出口貨物退稅實行“免、抵、退”稅辦法。出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程 第三章出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述 第一章 省局顧海裕巡視員和郭吉毅副局長對教材的編寫提出了指導性意見。教材力求“免、抵、退”稅體系的完整，又不失對疑難問題的重點辨析；即采用必要的圖表等表述手段，又輔以適當?shù)氖吕f明。因此，國家稅務總局在認真分析形勢的基礎(chǔ)上，決定自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法。 分類： 出口退稅 |訂閱與出口企業(yè)面臨的巨大發(fā)展機遇形成鮮明對照，退稅指標不足成為制約出口企業(yè)發(fā)展的主要因素。為幫助全省廣大出口企業(yè)和稅務干部全面系統(tǒng)地學習掌握“免、抵、退”稅政策規(guī)定，準確、及時地辦理免、抵稅和退稅手續(xù)，我們組織人員編寫了這本培訓教材。由于受時間和編輯水平所限，加之“免、抵、退”稅辦法本身處于不斷完善之中，錯誤和不妥之處難免，敬請批評指正。 山東省國家稅務局進出口稅收管理處2004年4月28日 出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述隨著我國新的稅收征管模式改革的逐步到位，“金稅工程”的不斷深化，為了進一步促進外貿(mào)出口，適應我國加入WTO和防范騙稅的要求，國家針對打擊騙取出口退稅中暴露出的問題，決定改革出口退稅管理體制，逐步建立起科學、嚴密的出口退稅管理機制。即有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按出口貨物離岸價及規(guī)定的退稅率計算退稅。具體地講，實行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。 “免稅采購”辦法作為一種新型的出口貨物退（免）稅辦法，正逐步被一些國家所采納。隨著形勢的發(fā)展，“先征后退”辦法已越來越不能適應擴大外貿(mào)出口和強化出口貨物稅收管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：“先征后退”在一般情況下，由于退稅在空間和時間上的分離，客觀上形成了征稅不管退稅，退稅不管也無法管征稅的格局。同時，由于內(nèi)資企業(yè)需按出口貨物所繳納的增值稅附征城建稅和教育費附加等地方性稅費，與“免、抵、退”稅辦法相比也加重了企業(yè)的稅收負擔。 對出口貨物出口環(huán)節(jié)征稅有悖稅法。實行“先征后退”辦法，在一定程度上促進了稅收及財政收入的穩(wěn)定增長，但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團化、實業(yè)化。實行“免、抵、退”稅辦法后，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物