【正文】 聯(lián)系，又各有側(cè)重，不存在包涵或被包涵關(guān)系，也無(wú)法完全互相替代。一般認(rèn)為內(nèi)部控制是為了達(dá)到某些目的而進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。但是，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性和專業(yè)性，對(duì)人員的素質(zhì)要求非常高，這也導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建和評(píng)價(jià)的困難，也容易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要處理好內(nèi)部控制穩(wěn)定與發(fā)展的關(guān)系，在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并不斷完善內(nèi)部控制。如由于有關(guān)內(nèi)部控制制定人員水平、經(jīng)驗(yàn)等原因而導(dǎo)致的內(nèi)部控制的先天缺陷，由于內(nèi)部控制執(zhí)行人員疏忽或有意等行為而導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效。為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體管理情況，確定科學(xué)的控制點(diǎn)，以取得控制與效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。所以，企業(yè)要按照成本效益原則處理好控制系統(tǒng)完備程度與效益的關(guān)系問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)控制效果和控制目標(biāo)目的和諧統(tǒng)一?！　∫?、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題　　（一）要處理好控制成本與效益的平衡關(guān)系　　建立一套完善的內(nèi)部控制體系可以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有十分重要的保障作用。為此，當(dāng)前有必要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，探索國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)方法體系與程序，建立一套規(guī)范的、具有可操作性和指導(dǎo)性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，這也是建立和完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要內(nèi)容。通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制情況、實(shí)地觀察企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程序、檢查內(nèi)部控制主要控制點(diǎn)等手段，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的管理，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：　　一是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，參考COSO內(nèi)部控制框架和COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的研究結(jié)果，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)主要從以下五個(gè)方面入手：一是改善支撐環(huán)境，二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，三是完善政策流程，四是促進(jìn)信息溝通，五是提高監(jiān)督能力。監(jiān)督與授權(quán)是矛盾的兩個(gè)方面，過(guò)度監(jiān)督或監(jiān)督缺位都會(huì)使授權(quán)的效果弱化。所以縮短企業(yè)的控制流程、提升企業(yè)的運(yùn)作效率、應(yīng)對(duì)變換的市場(chǎng)環(huán)境，是現(xiàn)階段以高變革、高成長(zhǎng)為主要特征的國(guó)有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的重要原則之一。業(yè)務(wù)控制主要是企業(yè)實(shí)際從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為控制點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)、合同管理等活動(dòng)進(jìn)行控制，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為合法合規(guī)、授權(quán)合理、業(yè)務(wù)流程順暢、運(yùn)轉(zhuǎn)具有效益和效率。內(nèi)部控制涉及面廣，建設(shè)初期可以從三個(gè)方面著手建設(shè)，以取得事半功倍的效果。因?yàn)槎聲?huì)（股東）代表的是股東的利益，有責(zé)任建立并推動(dòng)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，管理層是受托的企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)者，也有責(zé)任和義務(wù)建立并維護(hù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)委托人負(fù)責(zé)。明確責(zé)任是保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠被有效建設(shè)并實(shí)施的重要前提，從內(nèi)部控制的定義看，內(nèi)部控制的主體包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工。從COSO的定義看，企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)有三個(gè)，即經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，從財(cái)政部等5部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》看，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)有5個(gè)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！　哪壳拔覈?guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基本發(fā)展情況看，我國(guó)企業(yè)基本上都建立了自己的內(nèi)部控制制度，區(qū)別的是這些內(nèi)部控制制度是否健全與完善，是否符合企業(yè)的發(fā)展需要，是否有效運(yùn)行并發(fā)揮了應(yīng)有的效果?！　。?）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在不斷完善過(guò)程中，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制也在不斷健全，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求不夠明確，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象仍然比較突出，內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)力不足。
　　一、當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)　　現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正處在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、COSO框架的理解以及如何建立適合自己的內(nèi)部控制機(jī)制方面還有待提高，在此階段，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，在充分學(xué)習(xí)借鑒西方內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)與成果的同時(shí)，必須與當(dāng)前我國(guó)高速發(fā)展與變革的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，與國(guó)有企業(yè)自身的管理傳統(tǒng)與管理特點(diǎn)相適應(yīng)，滿足國(guó)有企業(yè)有效配置資源、保障資產(chǎn)安全的需要，能夠有效控制和應(yīng)對(duì)來(lái)自資金、信息、資源、市場(chǎng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?？傊谖覈?guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)過(guò)程中，保障國(guó)有企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，需要通過(guò)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制體系，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成一種自我檢測(cè)、自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)機(jī)制。在推動(dòng)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做大、可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的過(guò)程中，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)基礎(chǔ)管理水平，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)因和基礎(chǔ)，也是決定因素。內(nèi)部控制體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)控制，并通過(guò)會(huì)計(jì)與出納崗位分離、會(huì)計(jì)稽核、規(guī)范的核算流程等控制手段以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制機(jī)制是一系列制度、程序、流程的結(jié)合體，能夠促使企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，將管理理念與治理結(jié)構(gòu)等方面的進(jìn)步以制度的方式固化下來(lái)，鞏固改革成果。加之一些企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的責(zé)任追究制度，對(duì)于這些行為導(dǎo)致的重大資產(chǎn)損失沒有嚴(yán)加追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，從而導(dǎo)致亂投資、亂擔(dān)保等行為屢禁不止，與“管理科學(xué)”的目標(biāo)產(chǎn)生巨大差距。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要有一套健全有效、管理科學(xué)、行為規(guī)范的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系及責(zé)任制度，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理行為，從而使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所面臨的緊迫任務(wù)是建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展?！　《?、建立完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系是健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的迫切需要完善的法人治理結(jié)構(gòu)以其合理的權(quán)力制衡機(jī)制，是確保企業(yè)內(nèi)部管理指令運(yùn)行順暢、提高管理效率的重要手段。有些國(guó)有企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要匹配度不高，還有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)制度與實(shí)際執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和完善還有很長(zhǎng)一段路要走。2008年6月財(cái)政部等5部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，黨的十四大明確提出了全面建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大思路，國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的微觀個(gè)體，面臨著來(lái)自各方面的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是《薩班斯法案》頒布后，在美國(guó)上市的企業(yè)都要按照該法案的要求制定并披露其內(nèi)部控制的情況，進(jìn)而推動(dòng)一批在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)按照COSO框架進(jìn)一步完備了自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。　?。?）改革初期的內(nèi)部控制缺失階段。　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展情況　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，不論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，還是在改革開放的前期，企業(yè)內(nèi)部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒有被稱為內(nèi)部控制制度，但其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的就是企業(yè)的內(nèi)部控制?！　】傊ㄟ^(guò)深化國(guó)有企業(yè)改革和國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，有力地促進(jìn)了國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，國(guó)有企業(yè)效益顯著提高，國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力顯著增強(qiáng)。　?。?）深化企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)、人事、分配改革。近些年，按照中央提出的國(guó)有經(jīng)濟(jì)有進(jìn)有退，有所為有所不為的戰(zhàn)略方針，國(guó)有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)和整合重組步伐加快，通過(guò)整合資源，減少了重復(fù)建設(shè)和過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展形成了一批對(duì)地方經(jīng)濟(jì)具有影響力和帶動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)企業(yè)。　?。?）國(guó)有經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力進(jìn)一步增強(qiáng)。　　（三）三中全會(huì)以來(lái)國(guó)有企業(yè)改革取得的顯著成效　　黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，國(guó)有企業(yè)不斷改革創(chuàng)新，國(guó)有經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展壯大，控制力不斷增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)改革取得了重大進(jìn)展。1984年十二屆三中全會(huì)作出經(jīng)濟(jì)體制改革的決定，強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，確定了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的改革思路，試行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制等經(jīng)營(yíng)方式，特別是承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制得到大力推廣，到1988年底有將近95％的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)實(shí)行了承包制，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)和職工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。1978年，黨的十一屆三中全會(huì)提出要認(rèn)真解決政企不分、以政代企的現(xiàn)象，讓企業(yè)有更多的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)。這也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，因?yàn)槠髽I(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最基本的經(jīng)濟(jì)組織，是經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)?！　。ㄒ唬﹪?guó)有企業(yè)改革的歷史背景　　我國(guó)的國(guó)有企業(yè)主要是建國(guó)后由國(guó)家投資建設(shè)的，也有一部分是通過(guò)對(duì)資本主義工商業(yè)進(jìn)行社會(huì)主義改造形成的。　　綜上所述，對(duì)大型的國(guó)有企業(yè)來(lái)講，有健全的內(nèi)部控制的企業(yè)不一定能夠長(zhǎng)治久安，因?yàn)闆Q定企業(yè)成敗的關(guān)鍵元素比較多，但是沒有內(nèi)部控制的企業(yè)注定是要失敗的。在這輪百年不遇的金融危機(jī)沖擊下，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)放緩，利潤(rùn)減少，有些企業(yè)因?yàn)閰⑴c資源市場(chǎng)和金融衍生品市場(chǎng)的遠(yuǎn)期交易而蒙受慘重?fù)p失。本書從多角度和多層面探討了國(guó)有企業(yè)的特性，分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)處于深刻變革、高速成長(zhǎng)的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督”的基本原則，面對(duì)不斷變化的環(huán)境，企業(yè)流程應(yīng)盡量縮短，保持靈活性，但要用強(qiáng)支撐來(lái)彌補(bǔ)短流程的不足；提倡高授權(quán)，適應(yīng)變化，但不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權(quán)。內(nèi)部控制引入我國(guó)后，學(xué)界、企業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的求索從未停止，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延、對(duì)其在管理中的效用、對(duì)其價(jià)值的認(rèn)知也有不同的觀點(diǎn)?？梢詭椭鷩?guó)有企業(yè)更好地建立和完善內(nèi)部控制體系，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有效保障國(guó)有企業(yè)合法合規(guī)地運(yùn)營(yíng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息披露的質(zhì)量，保護(hù)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和國(guó)有資本保值增值能力，以增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力。因此，在借鑒國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)國(guó)有企業(yè)的特征，立足我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，建立適合國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系就成為一個(gè)很有現(xiàn)實(shí)意義的課題。特別是當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的情況下，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)于不斷提高企業(yè)把握發(fā)展機(jī)遇及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的能力，從而提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。％。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有企業(yè)改革是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。2002~2007年，全國(guó)國(guó)有企業(yè)銷售收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、％、36％、％。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就必須不斷完善內(nèi)部控制體系，通過(guò)制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)，努力實(shí)現(xiàn)“速度、效益與風(fēng)險(xiǎn)”的平衡，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。但內(nèi)部控制建設(shè)在我國(guó)起步時(shí)間不長(zhǎng)，我國(guó)企業(yè)正處在深刻變革、快速成長(zhǎng)的歷史時(shí)期，COSO內(nèi)部控制框架不完全適應(yīng)中國(guó)企業(yè)。該書提出的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架既結(jié)合中國(guó)目前的發(fā)展環(huán)境，突出了國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)，又與國(guó)際內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)相銜接。在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐和理論探討中我們發(fā)現(xiàn)，盡管內(nèi)部控制的一般原則有普適性，但是其表現(xiàn)和應(yīng)用形式會(huì)因?yàn)閲?guó)家、區(qū)域、文化和企業(yè)發(fā)展階段的不同而所有差別。尤其是當(dāng)代國(guó)有企業(yè)不斷向現(xiàn)代企業(yè)制度推進(jìn)，企業(yè)處在深刻變革之中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境也在不斷變化和成熟，企業(yè)的成長(zhǎng)速度較快，針對(duì)這一歷史階段的特性，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立怎樣的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制如何更加有效地發(fā)揮作用，是一個(gè)值得深入探討的話題。第2節(jié)：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架(2)　　當(dāng)前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，進(jìn)而演變成世界性的金融海嘯已經(jīng)波及到了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)循環(huán)的重要參與者，也不可避免的受到了沖擊。要使內(nèi)部控制有效，首先要建立適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制體系，而不是“千篇一律”的流程管理，還要求企業(yè)家在逐利的沖動(dòng)下保持一份謹(jǐn)慎，在紛繁的利益誘惑下保持一份淡定，這樣才能堅(jiān)持自己的既定目標(biāo)，控制企業(yè)的非正常性的損失。改革開放30年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，國(guó)有企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力顯著增強(qiáng)。黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)為解放和發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)和社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展，迅速改善人民生活，開始改革傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制改革。概括起來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：　　第一個(gè)階段是擴(kuò)權(quán)讓利，重點(diǎn)是調(diào)整國(guó)家與企業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系。第3節(jié)：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架(3)　　第二個(gè)階段是實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)制，重點(diǎn)是進(jìn)一步明確企業(yè)的利益主體地位?！　∈畮啄陙?lái)國(guó)有企業(yè)改革深入發(fā)展，國(guó)有企業(yè)體制機(jī)制創(chuàng)新取得了重大突破，股份制改革加快推進(jìn)，國(guó)有中小企業(yè)采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)和股份合作制、出售等形式逐步放開搞活；國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整取得重大進(jìn)展，長(zhǎng)期虧損、資不抵債、扭虧無(wú)望的國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施了政策性關(guān)閉破產(chǎn)；深入實(shí)施國(guó)有企業(yè)改革脫困三年攻堅(jiān)，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)的整體扭虧為盈；中央、省、市（地）三級(jí)政府都組建了國(guó)資委，代表國(guó)家履行出資人職責(zé)，政府機(jī)構(gòu)設(shè)置上實(shí)現(xiàn)了政府社會(huì)公共管理職能與所有者職能的分離，國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革邁出了關(guān)鍵步伐，大大促進(jìn)了國(guó)有經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展。一些中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的探索?！　。?）國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局不斷得到改善。其中76家中央企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制方案已獲批準(zhǔn)，共涉及改制單位5200個(gè)。中央、省、市（地）三級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相繼組建，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的法規(guī)體系不斷完善；實(shí)行了國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，落實(shí)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任；加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)行了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算試點(diǎn)；試行了國(guó)有企業(yè)董事會(huì)制度，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)。國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)管的中央企業(yè)的發(fā)展情況更加令人振奮，相當(dāng)于一個(gè)中石油，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加1500億元，上繳稅金增加1000億元；2007年，上繳稅金8805億元，％。這一時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)，國(guó)家對(duì)企業(yè)具有高度的計(jì)劃控制，由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)控制制度主要來(lái)源于國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具有濃厚的行政管理色彩。　?。?）20世紀(jì)90年代后內(nèi)部控制起步成長(zhǎng)時(shí)期。1999年頒布的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出各單位應(yīng)當(dāng)