【正文】 和在產(chǎn)品資料，即可計算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計算表，見表5—10。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細賬”中的相應(yīng)成本項目內(nèi)。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合 計A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容這里省略），經(jīng)過整理見表5—7。計算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。其中，第3項與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計入產(chǎn)品制造成本。3．其他直接支出。產(chǎn)品成本計算的成本項目，一般由以下四項組成：1．直接材料。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。表5—1 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購明細分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按適當(dāng)?shù)姆椒?，分配計入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細賬中，見表5－表5－4。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買乙材料2800千克，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。 各種原材料的采購成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購”明細賬中進行分類歸集計算。 （二）材料采購成本的計算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計入采購對象的成本。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構(gòu)成。不同的階段要計算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計算主營業(yè)務(wù)成本等。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經(jīng)濟構(gòu)成和形成情況。借助于成本項目，可以清楚地了解費用的經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構(gòu)成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。按各項費用支出的經(jīng)濟內(nèi)容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點和管理要求。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。確定成本計算對象的基本要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。二、確定成本計算對象成本計算對象，就是承擔(dān)和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據(jù)，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。成本計算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。只有做好了成本核算的各項基礎(chǔ)工作，才能保證成本計算的正確。在成本計算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個會計期間，就應(yīng)將其作為待攤費用在各個受益期采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙?，而不能將受益期包括幾個會計期間的待攤費用計入一個會計期間。如前所述，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當(dāng)期損益的。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營活動中會發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標準也不易確定，一般不計入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當(dāng)期損益。四、成本計算的基本要求為了正確、及時地計算成本，有關(guān)會計人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強成本核算的要求，由國家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。它首先應(yīng)確定可供分配的共同性費用總額和分配標準，然后按一定的方法將可供分配的共同性費用在受益對象之間合理分配。應(yīng)將直接費用直接計入各該受益對象的成本中，作為相應(yīng)的受益計算對象的成本，由相應(yīng)的受益計算對象承擔(dān)。在某種經(jīng)營活動中支付費用，目的是為了在這種經(jīng)營活動中獲取合理的經(jīng)營成果。企業(yè)在不同的時期由于經(jīng)營活動的變動，成本計算的內(nèi)容也不盡相同。總而言之，正確地進行成本計算，對不斷地改進企業(yè)的成本管理工作，爭取以更少的資源耗費，取得更大的經(jīng)濟效益，為社會增加更多的財富，具有重要的意義。2．進行成本計算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)的費用支出水平。由于制造業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過程，材料完成了采購過程之后要進入生產(chǎn)過程，可以說材料采購成本的計算是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算所做的必要準備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用支出確定的，同樣可以說產(chǎn)品銷售成本的計算是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的必要補充。因此，通過對成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平指明方向，進而推動企業(yè)整體管理水平的不斷提高。因此，在對各種備選方案進行選擇、決策時，必須把成本作為一個重要的因素進行考慮，從成本的角度對備選方案進行評價選擇。要做出正確的決策，必須從各方面進行考慮，分析相關(guān)經(jīng)營活動涉及的各種因素對經(jīng)營活動的影響。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價格的高低，關(guān)系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關(guān)系到企業(yè)是否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營的問題。為保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，在成本計算對象上發(fā)生的耗費，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進行補償，而成本計算對象上的耗費量是確定補償量的依據(jù)。支出、成本、費用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反映。一般來說，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等原因而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)可用資源總量的減少，可以看出，支出有償付性支出和耗用性支出。第一種支出一般形成長期資產(chǎn)的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費用，由于沒有明確的受益對象，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部計入相應(yīng)的會計期間，直接作為當(dāng)期損益?？梢姵杀緦儆趦r值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價值的重要組成部分。美國財務(wù)會計準則委員會在第1號概念結(jié)構(gòu)中將其表達為“成本是經(jīng)濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程，可以發(fā)現(xiàn)，材料采購過程需要計算材料采購成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過程需要計算產(chǎn)品銷售成本。通過會計等式“收入費用=利潤”，結(jié)合前一章的內(nèi)容，我們應(yīng)該看出，幾乎所有費用的確定，都離不開成本計算。第一節(jié) 成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會計理論中一個非常重要的概念，其內(nèi)涵相當(dāng)寬泛，出于不同的目的、從不同的角度可以概括出不同的成本概念。按照馬克思的觀點，成本等于產(chǎn)品價值中的C+V，是產(chǎn)品耗費的補償價值。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，可以直接或間接計入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計入相關(guān)受益對象。為了更好地理解成本概念，我們在這里從狹義的角度簡要地說明一下成本、費用和支出的關(guān)系。同樣道理，費用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對象的費用，才能作為該對象的成本，而不能或不易確定受益對象的費用，我們一般將其作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的主要標志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營的必要條件。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要確定產(chǎn)品的銷售價格，而這個價格的確定主要是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤等因素計算出來的，很大程度上說，產(chǎn)品價格的高低取決于成本的高低。3．成本是企業(yè)進行決策，核算經(jīng)濟效益的重要因素企業(yè)管理者在履行受托責(zé)任，完成管理任務(wù)時，必須對經(jīng)營活動中涉及的重大問題進行決策。如上所述，在市場銷售有保證的前提下，產(chǎn)品成本的高低決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。企業(yè)的經(jīng)營管理工作涉及到很多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動力等資產(chǎn)的消耗水平，機器設(shè)備、廠房建筑物的利用情況，勞動生產(chǎn)率的高低，人、財、物組織的是否合理，供、產(chǎn)、銷是否銜接等等，最終都會反映到產(chǎn)品成本上來。以最為典型的制造業(yè)企業(yè)為例，供應(yīng)過程需要計算材料的采購成本，生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過程需要計算產(chǎn)品的銷售成本。通過成本計算，可以取得企業(yè)的實際成本資料，并據(jù)以確定實際成本同計劃成本的差異，考核成本計劃的執(zhí)行和完成情況，分析成本升降的原因，可以進一步挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過成本計算，獲得實際成本資料，作為預(yù)測后續(xù)會計期間成本升降趨勢的參考數(shù)據(jù)。如材料采購成本的計算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法就有很多的不同之處。經(jīng)營活動的目的與達到該目的所要發(fā)生的費用有著直接的聯(lián)系，經(jīng)營過程中支付的各種費用，都是為相應(yīng)的經(jīng)營目的而發(fā)生的。當(dāng)可以直接確定某種費用是為某項經(jīng)營活動發(fā)生時，我們稱這種費用