【正文】 和在產(chǎn)品資料，即可計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見表5—10。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項(xiàng)目內(nèi)。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合 計(jì)A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計(jì)57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容這里省略），經(jīng)過整理見表5—7。計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計(jì)算方法。其中，第3項(xiàng)與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本。3．其他直接支出。產(chǎn)品成本計(jì)算的成本項(xiàng)目，一般由以下四項(xiàng)組成：1．直接材料。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。表5—1 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)略略122材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)略略133材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)9600元按適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細(xì)賬中，見表5－表5－4。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買乙材料2800千克，發(fā)票注明價(jià)款35840元，增值稅6092元。 各種原材料的采購成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計(jì)算。 （二）材料采購成本的計(jì)算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計(jì)入采購對象的成本。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般由買價(jià)和其他采購費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。不同的階段要計(jì)算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計(jì)算存貨（以原材料采購成本的計(jì)算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本等。七、編制成本計(jì)算表各個(gè)成本計(jì)算對象所歸集的各種費(fèi)用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計(jì)算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各成本計(jì)算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成情況。借助于成本項(xiàng)目，可以清楚地了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會(huì)計(jì)信息，通過對一定對象的成本項(xiàng)目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。按各項(xiàng)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分，可分為反映活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、提取的職工福利費(fèi)等；反映勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用，如外購原材料、燃料等；反映勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等；其他用貨幣資金支付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、利息支出等。如何確定成本計(jì)算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和管理要求。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。確定成本計(jì)算對象的基本要求是所計(jì)算的成本必須是有用的會(huì)計(jì)信息。二、確定成本計(jì)算對象成本計(jì)算對象，就是承擔(dān)和歸集費(fèi)用的對象，即費(fèi)用的受益對象，它是費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟囊罁?jù)，是整個(gè)成本計(jì)算活動(dòng)的中心和最終歸屬點(diǎn)。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的第一手資料，是成本計(jì)算所需的原始記錄。成本計(jì)算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。只有做好了成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，才能保證成本計(jì)算的正確。在成本計(jì)算時(shí)，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)將其作為待攤費(fèi)用在各個(gè)受益期采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙?，而不能將受益期包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的待攤費(fèi)用計(jì)入一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如前所述，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，如營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，并非全部計(jì)入成本，有一部分是作為期間費(fèi)用，列做當(dāng)期損益的。（二）劃清支出、費(fèi)用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標(biāo)準(zhǔn)也不易確定，一般不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。四、成本計(jì)算的基本要求為了正確、及時(shí)地計(jì)算成本，有關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強(qiáng)成本核算的要求，由國家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理?xiàng)l例、所得稅實(shí)施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。它首先應(yīng)確定可供分配的共同性費(fèi)用總額和分配標(biāo)準(zhǔn)，然后按一定的方法將可供分配的共同性費(fèi)用在受益對象之間合理分配。應(yīng)將直接費(fèi)用直接計(jì)入各該受益對象的成本中，作為相應(yīng)的受益計(jì)算對象的成本，由相應(yīng)的受益計(jì)算對象承擔(dān)。在某種經(jīng)營活動(dòng)中支付費(fèi)用，目的是為了在這種經(jīng)營活動(dòng)中獲取合理的經(jīng)營成果。企業(yè)在不同的時(shí)期由于經(jīng)營活動(dòng)的變動(dòng)，成本計(jì)算的內(nèi)容也不盡相同?？偠灾_地進(jìn)行成本計(jì)算，對不斷地改進(jìn)企業(yè)的成本管理工作，爭取以更少的資源耗費(fèi)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)增加更多的財(cái)富，具有重要的意義。2．進(jìn)行成本計(jì)算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)的費(fèi)用支出水平。由于制造業(yè)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過程，材料完成了采購過程之后要進(jìn)入生產(chǎn)過程，可以說材料采購成本的計(jì)算是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算所做的必要準(zhǔn)備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出確定的，同樣可以說產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的必要補(bǔ)充。因此，通過對成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平指明方向，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的不斷提高。因此，在對各種備選方案進(jìn)行選擇、決策時(shí)，必須把成本作為一個(gè)重要的因素進(jìn)行考慮，從成本的角度對備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇。要做出正確的決策，必須從各方面進(jìn)行考慮，分析相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)涉及的各種因素對經(jīng)營活動(dòng)的影響。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價(jià)格的高低，關(guān)系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關(guān)系到企業(yè)是否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營的問題。為保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，在成本計(jì)算對象上發(fā)生的耗費(fèi)，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進(jìn)行補(bǔ)償，而成本計(jì)算對象上的耗費(fèi)量是確定補(bǔ)償量的依據(jù)。支出、成本、費(fèi)用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反映。一般來說，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等原因而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)可用資源總量的減少，可以看出，支出有償付性支出和耗用性支出。第一種支出一般形成長期資產(chǎn)的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費(fèi)用，由于沒有明確的受益對象，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，直接作為當(dāng)期損益。可見成本屬于價(jià)值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價(jià)值的重要組成部分。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念結(jié)構(gòu)中將其表達(dá)為“成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程，可以發(fā)現(xiàn)，材料采購過程需要計(jì)算材料采購成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過程需要計(jì)算產(chǎn)品銷售成本。通過會(huì)計(jì)等式“收入費(fèi)用=利潤”，結(jié)合前一章的內(nèi)容，我們應(yīng)該看出，幾乎所有費(fèi)用的確定，都離不開成本計(jì)算。第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)非常重要的概念，其內(nèi)涵相當(dāng)寬泛，出于不同的目的、從不同的角度可以概括出不同的成本概念。按照馬克思的觀點(diǎn)，成本等于產(chǎn)品價(jià)值中的C+V，是產(chǎn)品耗費(fèi)的補(bǔ)償價(jià)值。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，可以直接或間接計(jì)入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計(jì)入相關(guān)受益對象。為了更好地理解成本概念，我們在這里從狹義的角度簡要地說明一下成本、費(fèi)用和支出的關(guān)系。同樣道理，費(fèi)用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對象的費(fèi)用，才能作為該對象的成本，而不能或不易確定受益對象的費(fèi)用，我們一般將其作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的主要標(biāo)志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營的必要條件。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，而這個(gè)價(jià)格的確定主要是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤等因素計(jì)算出來的，很大程度上說，產(chǎn)品價(jià)格的高低取決于成本的高低。3．成本是企業(yè)進(jìn)行決策，核算經(jīng)濟(jì)效益的重要因素企業(yè)管理者在履行受托責(zé)任，完成管理任務(wù)時(shí)，必須對經(jīng)營活動(dòng)中涉及的重大問題進(jìn)行決策。如上所述，在市場銷售有保證的前提下，產(chǎn)品成本的高低決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。企業(yè)的經(jīng)營管理工作涉及到很多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動(dòng)力等資產(chǎn)的消耗水平，機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物的利用情況，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，人、財(cái)、物組織的是否合理，供、產(chǎn)、銷是否銜接等等，最終都會(huì)反映到產(chǎn)品成本上來。以最為典型的制造業(yè)企業(yè)為例，供應(yīng)過程需要計(jì)算材料的采購成本，生產(chǎn)過程需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過程需要計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。通過成本計(jì)算，可以取得企業(yè)的實(shí)際成本資料，并據(jù)以確定實(shí)際成本同計(jì)劃成本的差異，考核成本計(jì)劃的執(zhí)行和完成情況，分析成本升降的原因，可以進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過成本計(jì)算，獲得實(shí)際成本資料，作為預(yù)測后續(xù)會(huì)計(jì)期間成本升降趨勢的參考數(shù)據(jù)。如材料采購成本的計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法就有很多的不同之處。經(jīng)營活動(dòng)的目的與達(dá)到該目的所要發(fā)生的費(fèi)用有著直接的聯(lián)系，經(jīng)營過程中支付的各種費(fèi)用，都是為相應(yīng)的經(jīng)營目的而發(fā)生的。當(dāng)可以直接確定某種費(fèi)用是為某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生時(shí)，我們稱這種費(fèi)用