【正文】 要求：（1）計算該公司2004年1月份的銷售商品成本及期末結(jié)存商品成本；（2）計算該公司2月份的購入商品成本。（12）用現(xiàn)金100元支付本月購入的三絲、鐵頭的市內(nèi)運雜費。（5） 用銀行存款50000元預付給錦江工廠訂購鐵頭。（制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，職工福利費按14%的比例提?。┮螅河嬎慵?、乙完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計分錄。資料：京連股份公司下屬的民生工廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，2004年12月份有關(guān)資料如下：（1）上月末有A、B兩種產(chǎn)品尚未完工，全部在產(chǎn)品成本為120000元，其中直接材料80000元，直接人工20000元，其余為制造費用。材料驗收入庫。丁材料的計劃單位成本為76元。該批材料的計劃單位成本為60元。（6） 用銀行存款購入甲材料400千克，單價28元，運雜費400元，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。表5—11 庫存商品明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額128441280本月完工入庫803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表5—12 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 庫存商品明細賬2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1503448517200本月完工入庫503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 根據(jù)庫存商品明細資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計算如下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本的基本計算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計算求得。單位B在產(chǎn)品各成本項目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計算方法，計算、確定產(chǎn)品制造成本。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補貼等。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當根據(jù)實際情況計算取得，即用總成本欄目的各個數(shù)字除以購入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000247。甲材料運回企業(yè)發(fā)生運雜費4500元。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進行成本計算。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程主要成本的計算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程一般要經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。所以，成本計算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。對于制造業(yè)來講，一個成本計算對象，可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟活動，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟活動；可以是一個單獨的產(chǎn)品或項目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。因此，企業(yè)對購進、領(lǐng)用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫、出庫等，都要根據(jù)各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格等。費用是經(jīng)營活動中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)費用構(gòu)成企業(yè)的成本費用范圍。共同性費用與受益計算對象的受益關(guān)系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采用一定的方法來確定共同性費用與受益計算對象之間的關(guān)系，可以采用客觀性較強的標準將共同性費用在各受益計算對象之間合理分配。經(jīng)營活動的目的與達到該目的所要發(fā)生的費用有著直接的聯(lián)系，經(jīng)營過程中支付的各種費用，都是為相應(yīng)的經(jīng)營目的而發(fā)生的。通過成本計算，獲得實際成本資料，作為預測后續(xù)會計期間成本升降趨勢的參考數(shù)據(jù)。以最為典型的制造業(yè)企業(yè)為例，供應(yīng)過程需要計算材料的采購成本，生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過程需要計算產(chǎn)品的銷售成本。如上所述，在市場銷售有保證的前提下，產(chǎn)品成本的高低決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要確定產(chǎn)品的銷售價格，而這個價格的確定主要是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤等因素計算出來的，很大程度上說，產(chǎn)品價格的高低取決于成本的高低。同樣道理，費用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對象的費用，才能作為該對象的成本，而不能或不易確定受益對象的費用，我們一般將其作為期間費用，直接計入當期損益。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，可以直接或間接計入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計入相關(guān)受益對象。第一節(jié) 成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會計理論中一個非常重要的概念，其內(nèi)涵相當寬泛，出于不同的目的、從不同的角度可以概括出不同的成本概念。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程，可以發(fā)現(xiàn)，材料采購過程需要計算材料采購成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過程需要計算產(chǎn)品銷售成本?？梢姵杀緦儆趦r值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價值的重要組成部分。一般來說，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等原因而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必然導致企業(yè)可用資源總量的減少，可以看出，支出有償付性支出和耗用性支出。為保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，在成本計算對象上發(fā)生的耗費，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進行補償，而成本計算對象上的耗費量是確定補償量的依據(jù)。要做出正確的決策，必須從各方面進行考慮，分析相關(guān)經(jīng)營活動涉及的各種因素對經(jīng)營活動的影響。因此，通過對成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和管理水平的分析，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平指明方向，進而推動企業(yè)整體管理水平的不斷提高。2．進行成本計算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)的費用支出水平。企業(yè)在不同的時期由于經(jīng)營活動的變動，成本計算的內(nèi)容也不盡相同。應(yīng)將直接費用直接計入各該受益對象的成本中，作為相應(yīng)的受益計算對象的成本，由相應(yīng)的受益計算對象承擔。四、成本計算的基本要求為了正確、及時地計算成本，有關(guān)會計人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強成本核算的要求，由國家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營活動中會發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當合理劃分收益性支出和資本性支出。在成本計算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個會計期間，就應(yīng)將其作為待攤費用在各個受益期采用適當?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙洌荒軐⑹芤嫫诎◣讉€會計期間的待攤費用計入一個會計期間。成本計算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。二、確定成本計算對象成本計算對象，就是承擔和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據(jù)，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。按各項費用支出的經(jīng)濟內(nèi)容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經(jīng)濟構(gòu)成和形成情況。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構(gòu)成。 各種原材料的采購成本，應(yīng)當在設(shè)置的“物資采購”明細賬中進行分類歸集計算。表5—1 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購明細分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按適當?shù)姆椒?，分配計入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應(yīng)負擔的運雜費=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負擔的運雜費=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細賬中，見表5－表5－4。產(chǎn)品成本計算的成本項目，一般由以下四項組成：1．直接材料。其中，第3項與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計入產(chǎn)品制造成本。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合 計A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000