【正文】 為該成本計算對象的直接費用。共同性費用與受益計算對象的受益關(guān)系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采用一定的方法來確定共同性費用與受益計算對象之間的關(guān)系，可以采用客觀性較強的標準將共同性費用在各受益計算對象之間合理分配。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關(guān)系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關(guān)系不十分明顯，費用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應(yīng)受益對象的成本。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)費用構(gòu)成企業(yè)的成本費用范圍。企業(yè)應(yīng)嚴格遵守成本開支范圍和費用開支標準，在合法的前提下展開經(jīng)營活動，這樣既能保證成本、費用的真實性，內(nèi)容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正確地計算企業(yè)的損益，真實地反映企業(yè)的財務(wù)成果，提供真實、正確、有用的會計信息。費用是經(jīng)營活動中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進行成本計算時，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預(yù)提費用和待攤費用。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格等。計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)經(jīng)營的類型的特點和管理的要求等兩個方面。因此，企業(yè)對購進、領(lǐng)用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫、出庫等，都要根據(jù)各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。成本計算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費或轉(zhuǎn)出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費用的提取方面的資料等等。對于制造業(yè)來講，一個成本計算對象，可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟活動，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟活動；可以是一個單獨的產(chǎn)品或項目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要確定成本計算期。所以，成本計算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。企業(yè)發(fā)生的各項費用，可以按不同的標志進行分類。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計入成本計算對象的費用，應(yīng)按成本計算對象和成本項目分別設(shè)置和登記費用、成本明細分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的各種費用進行登記，以便于為進行成本計算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程主要成本的計算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程一般要經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計入原材料采購成本的各種費用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進行成本計算。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。甲材料運回企業(yè)發(fā)生運雜費4500元。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細賬中，見表5—表5—2。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當根據(jù)實際情況計算取得，即用總成本欄目的各個數(shù)字除以購入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000247。 （一）產(chǎn)品成本項目的確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在計入相應(yīng)產(chǎn)品成本時，是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行歸集，計入相應(yīng)的成本項目。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補貼等。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計算方法，計算、確定產(chǎn)品制造成本?！纠?—2】京連股份公司2004年5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。單位B在產(chǎn)品各成本項目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。A 產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用= 120000=12000 (元)根據(jù)上述計算結(jié)果，分別登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中相應(yīng)項目內(nèi)，見表 5—表5—9。主營業(yè)務(wù)成本的基本計算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計算求得。以下舉例說明主營業(yè)務(wù)成本的計算方法：【例5—3】京連股份公司2004年5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。表5—11 庫存商品明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額128441280本月完工入庫803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表5—12 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 庫存商品明細賬2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1503448517200本月完工入庫503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 根據(jù)庫存商品明細資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計算如下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本。（2） 用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。（6） 用銀行存款購入甲材料400千克，單價28元，運雜費400元，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。公司適用的所得稅稅率為33%，職工福利費按14%的比例提取。該批材料的計劃單位成本為60元。乙、丙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本及差異額。丁材料的計劃單位成本為76元。資料：京連股份公司2004年11月份有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)生的生產(chǎn)費用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料和直接人工費用的比例為4∶1； （3）期初庫存材料相當于期末庫存材料的50%，本期購入材料共800000元；（4）本月制造費用中間接材料、間接人工和其他費用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）。材料驗收入庫。（運雜費按重量分配）。資料：京連股份公司下屬的民生工廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，2004年12月份有關(guān)資料如下：（1）上月末有A、B兩種產(chǎn)品尚未完工，全部在產(chǎn)品成本為120000元，其中直接材料80000元，直接人工20000元，其余為制造費用。（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）。（制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，職工福利費按14%的比例提取）要求：計算甲、乙完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計分錄。（2） 向黎民工廠購入A60泡殼50萬只，每萬只500元，三管5000千克，每千克8元，材料均已驗收入庫（）。（5） 用銀行存款50000元預(yù)付給錦江工廠訂購鐵頭。（8） 本月從浦東工廠購入的三絲材料驗收入庫。（12）用現(xiàn)金100元支付本月購入的三絲、鐵頭的市內(nèi)運雜費。資料：京連股份公司下屬的大通工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2004年10月份有關(guān)資料如下：期初在產(chǎn)品成本資料 產(chǎn)品名稱 直接材料直接工資其他直接支出 制造費用 合計 A 9000 6000 1600 2400 19000 B 20000 14000 5200 1200051200 合計 29000 20000 6800 1440070200本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下：（1）倉庫發(fā)出材料，用途如下： 甲材料 乙材料 A產(chǎn)品耗用 12000元 8000元 B產(chǎn)品耗用 25000元 15000元車間一般耗用 4000元 800元（2）本月應(yīng)付職工工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 36000 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 64000 車間管理人員工資 16000（3）按各自工資總額的14%計提職工福利費；（4）用銀行存款支付車間辦公費2000元，水電費1760元；（5）攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備租金2000元；（6）預(yù)提車間設(shè)備修理費1200元；（7）計提車間用設(shè)備折舊2000元；（8）將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例分配計入A、B產(chǎn)品制造成本；（9）本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品20臺、B產(chǎn)品50臺完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本，假設(shè)沒有期末在產(chǎn)品。要求：（1）計算該公司2004年1月份的銷售商品成本及期末結(jié)存商品成本；（2）計算該公司2月份的購入商品成本。40 /