【正文】 加權(quán)平均將其轉(zhuǎn)換成企業(yè)的綜合風險，同時對于風險發(fā)生的概率也可以采用這種方法。相應地，對于識出代表風險的潛在事項，管理者就要對之進行評估和做出反應。風險識別的基礎(chǔ)是歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗和洞察力。風險識別過程包含感知風險和分析風險兩個環(huán)節(jié)。同時，員工在對企業(yè)過去成長歷程的回顧中，認識企業(yè)的強大和團隊的力量，從而建立和增強對企業(yè)未來發(fā)展的信心和事業(yè)心。企業(yè)文化特指企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營活動中確立的，被企業(yè)全體員工普遍認可和共同遵循的價值觀念和行為規(guī)范的總稱，包括企業(yè)的價值觀念、經(jīng)營準則、經(jīng)營作風、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標等等，核心是企業(yè)的精神和價值觀。審計人員不僅要懂財務(wù)，而且還應精通法律和管理 實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策富有活力的人力資源政策，不僅有利于提高員工的素質(zhì)，激發(fā)員工的工作熱情性和創(chuàng)造性，還有利于降低內(nèi)部控制成本，彌補內(nèi)部控制缺陷，并最終實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制。加大內(nèi)部審計力度，做好以下三點：（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計從財務(wù)審計向管理審計延伸。合理的權(quán)責分配必然對應合理的獎懲機制。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果.設(shè)置科學合理的組織結(jié)構(gòu)，應采取下列措施: 根據(jù)其戰(zhàn)略任務(wù)設(shè)計經(jīng)營、管理職能；按照不同職能部門進行合理分工；分工的各個層次、各個部門之間如何進行合理的協(xié)調(diào)、聯(lián)系、配合，以保證其高效率的配合，發(fā)揮管理系統(tǒng)的整體效應；發(fā)布科學規(guī)范的規(guī)章制度；配備相應數(shù)量和質(zhì)量的人員。完善獨立董事的激勵和約束機制，建立固定收入和股權(quán)收入相結(jié)合的報酬激勵機制，同時建立有效的獨立董事約束機制，使其責權(quán)利相對稱。目前有些上市公司設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。因此，董事會應該是約束經(jīng)理層日常行為，實現(xiàn)監(jiān)督的最合適的手段。董事會應該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，是推動和制約內(nèi)部控制制度的動因之一。審計委員會作為董事會的一個機構(gòu)，在組織結(jié)構(gòu)層次上低于監(jiān)事會，同時很大程度受制于董事會，缺少獨立監(jiān)督董事會重大決策的權(quán)利。另外，監(jiān)事會的人員缺乏應有的專業(yè)勝任能力，對企業(yè)監(jiān)督大多依靠報表和匯報工作，只能是一種事后監(jiān)督，導致法律賦予監(jiān)事會的監(jiān)督作用大打折扣。企業(yè)麻痹大意，疏于管理，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中沒有重大風險預警機制，針對突發(fā)事件，沒有應急處理機制。（3）考核獎懲機制不夠健全或者執(zhí)行不到位。當前，企業(yè)內(nèi)部存在大量越權(quán)和授權(quán)不合理的現(xiàn)象。企業(yè)制定的各項內(nèi)部管理制度流于形式，并沒有得到有效的執(zhí)行。目前，我國企業(yè)在信息溝通方面還存在不少問題，表現(xiàn)在:信息交流渠道單一或不完善，信息傳遞緩慢，嚴重影響企業(yè)的溝通進程和決策效率；信息反饋機制不健全或者缺乏靈敏性，無法很好的修正信息的再輸出，起不到制的作用；信息雙向交流不暢，由上級向下級多，由下級向上級少；信息獲取不完整，管理者很難獲得全面、準確的信息；信息傳遞中發(fā)生扭曲，管理者無法準確了解詳細情況，不能作出正確的決策；管理層主動了解溝通少，被動接受匯報的溝通多。中航油事件發(fā)生的主要原因就是管理層風險意識淡薄。公司員工的業(yè)務(wù)能力和發(fā)展前景在很大程度上取決于公司招聘、培訓、薪酬、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。其中作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)核心的董事會要對企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理負總體責任，其能否充分發(fā)揮作用直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的合理性和有效性。我國公司治理結(jié)構(gòu)實行三權(quán)分立，決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分屬股東大會、董事會和監(jiān)事會執(zhí)行。管理者的道德品行作為內(nèi)部控制環(huán)境的的首要要素，直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。系統(tǒng)論的任務(wù)，不僅在于認識系統(tǒng)的特點和規(guī)律，更重要地還在于利用這些特點和規(guī)律去控制、管理、改造或創(chuàng)造一系統(tǒng)，使它的存在與發(fā)展合乎人的目的需要，這正是企業(yè)內(nèi)部控制的核心理念。 系統(tǒng)論的基本思想方法，就是把所研究和處理的對象，當作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性，并優(yōu)化系統(tǒng)觀點看問題。貝塔朗菲強調(diào)，任何系統(tǒng)都是一個有機的整體，由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機整體。內(nèi)部控制的存在恰好協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，通過委托與受托契約建立起雙方的相互信任。內(nèi)部控制既有所有者對經(jīng)營者實施的監(jiān)控，又有經(jīng)營者對經(jīng)營過程的監(jiān)控。委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。 委托代理理論委托代理理論是現(xiàn)代公司治理的邏輯起點，內(nèi)部控制的重要理論基礎(chǔ)。控制論為內(nèi)部控制的制定和實施提供了可靠的理論依據(jù)。 控制論控制論是內(nèi)部控制的主要理論基礎(chǔ)，由美國的數(shù)學家諾伯特信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的依據(jù)。這是內(nèi)控的經(jīng)濟性原則，要求企業(yè)實施內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，做到最低的成本實現(xiàn)最大預期收益的控制。這是內(nèi)控的效率原則，要求企業(yè)在權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時提高運營效率，做到在相互監(jiān)督、互相配合的基礎(chǔ)上提高運營效率。這是內(nèi)控的首要原則，要求控制應該覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，不能留有任何死角和空白，做到無所不控，整體調(diào)控。 內(nèi)部控制的目標美國COSO報告認為內(nèi)部控制有如下目標：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟目標，包括績效、利潤目標和資源、安全），財務(wù)報告的可靠性（與對外公布的財務(wù)報表編制相關(guān)的，包括中期報告、合并財務(wù)報表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應的法律法規(guī)。 內(nèi)部控制的定義關(guān)于內(nèi)部控制的定義，美國和加拿大的研究最有權(quán)威性和代表性。3 內(nèi)部控制概述在全球經(jīng)濟一體化背景下，各國資本市場都加速發(fā)展，伴隨一系列因內(nèi)部控制失效而導致的欺詐和舞弊案件爆發(fā)，各國政府非常重視對企業(yè)內(nèi)部控制研究，很多國家均已頒布實施了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》，以及我國的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》?；疽?guī)范的發(fā)布對于下一步完善我國內(nèi)部控制規(guī)范體系具有指引作用。公司董事會對公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責，董事會及其全體成員應保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整。2001年，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》兩個規(guī)范，2002年以后又陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等6個規(guī)范，以保證會計信息的真實、合法，并明確單位負責人對建立健全本單位內(nèi)部會計控制負責。我國內(nèi)部控制理論研究剛開始側(cè)重審計研究領(lǐng)域，對于風險管理研究較少，主要以會計控制為主線或?qū)徲嫗槟繕藢驅(qū)?nèi)部控制進行研究。通過對國外內(nèi)部控制發(fā)展的文獻綜述，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制概念不斷深化和完善，管理內(nèi)容日益豐富，風險管理不斷強化。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，IT已經(jīng)深入地滲透到企業(yè)活動中，將IT的應對作為內(nèi)部控制的一個基本要素是非常必要和合理的。該準則的創(chuàng)新之處在于，將IT的應對作為內(nèi)部控制的一個基本要素，要求內(nèi)部控制的其他要素作為一個整體進行評價；將內(nèi)部控制描述“為保證經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、遵守與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)、實現(xiàn)資產(chǎn)的保全，由組織內(nèi)部所有人員執(zhí)行的程序”。隨著企業(yè)的活動對信息技術(shù)的依賴程度的增加，各級組織的信息系統(tǒng)與信息技術(shù)緊密結(jié)合，對企業(yè)內(nèi)部、外部信息技術(shù)采取適當?shù)膽獙Υ胧鳛槠髽I(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。 1992年加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)成立了控制基準委員會（The Canadian Criteria of Control Board，簡稱COCO委員會），該委員會的使命是發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計、評估和報告的指導性文件。作為指導企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制的指南，它為公司及董事會提供了具體的、實際可行的內(nèi)部控制指引，對內(nèi)部控制有效性進行復核成為董事會職責的必備部分。Report，1998）。這些加速了英國理論界對公司治理問題的研究，各種理論委員會紛紛成立，爭相發(fā)布研究報告，其中比較著名的有卡德伯利報告（Cadbury相對于內(nèi)部控制框架而言，ERM將公司治理與內(nèi)部控制結(jié)合得更加緊密，要求審計人員不能僅局限于財務(wù)報表本身，應將更多的精力投放在企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營風險上，將風險管理的責任人定位在直接從事企業(yè)經(jīng)營活動的第一行為人；同時，ERM 框架增加了戰(zhàn)略目標，使企業(yè)在追求短期利益的同時，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)的長遠目標和可持續(xù)發(fā)展，強調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)識別和管理風險的重要性，以一種全局的風險組合觀來看待風險。企業(yè)內(nèi)部控制的實施要以較低的成本來獲得較大的收益，這樣的內(nèi)部控制才有可持續(xù)性，也符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。六是對內(nèi)部控制的目標做了重新分類。四是重視企業(yè)文化等精神層面的作用，企業(yè)文化是企業(yè)前進的內(nèi)在動力。三是強調(diào)內(nèi)部控制是一個“不斷完善，不斷發(fā)展的動態(tài)平衡過程”。COSO報告認為，董事會、管理層、監(jiān)事會，以及其他人員都對內(nèi)部控制負有責任，第一次界定了內(nèi)部控制的責任范圍，有利于調(diào)動員工積極性，積極參與改善企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制框架階段20世紀進入90年代以后，理論界對內(nèi)部控制的研究又進入了一個新的階段。該協(xié)會把控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的要素，與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，形成內(nèi)部控制的三要素。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀70年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等管理理論的影響，內(nèi)部控制的理論又有了新的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。內(nèi)部管理控制指與企業(yè)經(jīng)營效率的提升、管理政策落實等相關(guān)的控制制度, 一般包括統(tǒng)計分析、工時和操作的研究、業(yè)績報告、雇員的培訓計劃和質(zhì)量控制等控制手段。這個定義已經(jīng)把內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制區(qū)分開來，并且把內(nèi)部控制擴大到管理領(lǐng)域。為了賦予內(nèi)部控制一個準確而完整的定義，美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，在1949年正式提出“內(nèi)部控制”的定義，在《內(nèi)部控制:一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中對內(nèi)部控制做了權(quán)威性定義。內(nèi)部牽制作為內(nèi)部控制發(fā)展的初級階段，其重點在于組織內(nèi)權(quán)利分配的牽制和責任制衡，主要目的在于防止錯誤和舞弊。內(nèi)部牽制的基本理念是提供有效的組織和經(jīng)營，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。美國內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、。在實際運用方面，國內(nèi)企業(yè)也落后國外企業(yè)。企業(yè)只有不斷豐富和完善管理制度，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場中保持一定的競爭力。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境越發(fā)復雜。研究表明，有效的內(nèi)部控制能減少錯誤，防止舞弊，防范風險，提高企業(yè)市場競爭力。為了改變這一局面，保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，美國國會通過了《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，此法案又被稱作《薩班斯一奧克斯利法案》（以下簡稱《薩班斯法案》），法案在404條強調(diào)上市公司對內(nèi)部控制信息的披露，開辟了內(nèi)控信息披露的先河。 measure目 錄摘 要 IIAbstract II1緒論 2 2 研究的目的和意義 22 文獻綜述 2 2 國內(nèi)文獻綜述 23 內(nèi)部控制概述 2 2 內(nèi)部控制的定義 2 內(nèi)部控制的目標 2 內(nèi)部控制的原則 2 2 內(nèi)部控制理論 2 控制論 2 委托代理理論 2 系統(tǒng)論 24 我國內(nèi)部控制存在的若干問題 2 2 風險意識淡薄，管理機制不健全 2 信息收集和傳遞不暢，缺少良好的反饋機制 2 控制活動執(zhí)行不力 2 內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全 25 完善我國內(nèi)部控制的措施和建議 2 2 2 2 2 實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策 2 2 2 2 2 綜合分析設(shè)置風險應對方案 2 2 2 2 推行全面預算管理控制，強化預算約束 2 2 2，加強信息及時溝通，提高信息質(zhì)量 加工機制 2 建立反饋機制 2 2 2 2，增加內(nèi)部控制的執(zhí)行力度 2 2 2結(jié) 論 2參考文獻 2致 謝 2 1緒論近年來，全球金融、經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)了大量嚴重的會計信息失真、經(jīng)營管理失控問題，其中許多是由于內(nèi)部控制的無效或失靈導致的衰敗或破產(chǎn)。本文首先從內(nèi)部控制的一般原理出發(fā)，對內(nèi)部控制的定義、目標、原則和基本要素進行闡述；其次分析內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)—控制論、系統(tǒng)論和委托代理理論，緊接著又對內(nèi)部控制的應用和局限性以及其發(fā)展歷程進行論述，最后分析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和原因，并提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。2008年5月22日，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行. 2010年4月26日，財政部等五部門又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。痛定思痛，人們深思熟慮之后開始重新重視內(nèi)部控制，理論界和實務(wù)界都積極投身內(nèi)部控制的研究。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。 question。美國理論界深入研究財務(wù)報表作假舞弊的原因，得出的一致結(jié)論—企業(yè)的內(nèi)部控制出了問題。理論界和實務(wù)界都積極投身企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究不斷拓展，逐步完善。 研究的目的和意義經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越激烈，內(nèi)部控制越重要。企業(yè)間的競爭從表面上看是產(chǎn)品的競爭，而實質(zhì)上是經(jīng)營管理的競爭。對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論研究，相比發(fā)達國家，我國起步晚，認識也不夠深入、透徹。2 文獻綜述在近現(xiàn)代的內(nèi)部控制發(fā)展史上