【正文】 購貨價格、購貨費用和稅金。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩科以上的產(chǎn)品或勞務的聯(lián)合成本。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評佑確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。第五條 納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。確定性原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。第二條 條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額?！　〉谑畻l不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2000】118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理?！　〉诹鶙l債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。　　第二條本辦法所稱債務重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。對于混合債務重組其具體稅務處理原則分別就單項處理，只是須注意其順序即可。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項債務。（五）以混合重組方式 混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件等方式組合清償債務。（1）債務人的賬務處理A、債務人將或有支出包含在將來應付金額中，債務重組后的賬面余額即為將來應付金額；B、重組債務前的賬面余額大于含或有支出的將來應付金額部分，計入“資本公積”；C、在或有支出發(fā)生時，作為減少債務的賬面余額；D、未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務當期的資本公積。第二，債務人的賬務處理： 將來應付金額金額小于重組前應付賬款賬面價值的，應減記至未來應付額，將減記金額作為資本公積。其賬務處理為：借：應收賬款——債務重組 140000 壞賬準備 10000 貸：應收賬款——XX公司 150000收到款項時：借：銀行存款 140000 貸：應收賬款——債務重組 140000 按例4所述的稅務處理，將減記金額為10000元，確認為當期的債務重組損失，調(diào)減當期應納稅所得額。其賬務處理為：借：應收賬款——債務重組 120000 壞賬準備 20000 營業(yè)外支出——債務重組損失 10000 貸：應收賬款——XX公司 150000收到款項時：借：銀行存款 120000 貸：應收賬款——債務重組 120000 按第6號令第七條的規(guī)定，即債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。因此，還應調(diào)增應納稅所得額90000元。甲股份公司賬務處理：借：應付賬款——乙企業(yè) 840000 貸：股本 150000 資本公積——股本溢價 690000乙企業(yè)的賬務處理：借：長期股權(quán)投資 840000 貸：應收賬款——甲企業(yè) 840000 在上例中，從稅務處理上，甲股份公司應當將重組債務的賬面價值840000元與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值750000（1500005）元的差額90000（840000750000）元確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。乙企業(yè)的賬務處理：借：庫存商品 198300 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）35700 貸：應收賬款 234000 從稅務處理上，乙企業(yè)應將重組債權(quán)的計稅成本234000元與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值245700（210000+35700）元之間的差額11700元，確認為當期的債務重組收益，增加當期應納稅所得額；同時，乙企業(yè)將換入商品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本 198300 貸：庫存商品 198300 從稅務處理上，應按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）210000元（可予以抵扣的進項稅額不應包括在內(nèi)）確定為計稅成本，據(jù)以計算未來稅前扣除的商品銷售成本，因此在商品出售時，還應調(diào)減應納稅所得額11700（210000198300）元。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。 但可能出現(xiàn)一類特殊情形，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得大于資本公積時，應予以特殊考慮。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。因此其應調(diào)整應納稅所得額由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一部分為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；另一部分為同時將重組債務的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，兩部分在一般情況下均應計入企業(yè)當期應納稅所得額。資本公積或營業(yè)外支出=應付債務賬面價值—（換出投資賬面價值+相關稅費+應收股利（利息））借：應付賬款等 投資準備類科目 貸：投資類科目 應收股利 相關稅費 資本公積——其他資本公積第二，債務人以存貨清償債務（1） 債務人，應確認的資本公積或營業(yè)外支出=應付債務賬面價值—（換出存貨賬面價值+ 可予以抵扣的增值稅銷項+相關稅費） 借：應付賬款等 存貨跌價準備 貸：存貨類科目 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）其他稅費類科目資本公積——其他資本公積（2） 債權(quán)人，應確認的換入存貨入賬價值 =應收債權(quán)賬面價值可抵扣的增值稅進項稅額+相關稅費借：存貨類科目 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 貸：應收賬款 其他稅費注：應交增值稅=公允價值*增值稅稅率第三，債務人以固定資產(chǎn)清償債務（1） 債務人，應確認的資本公積或營業(yè)外支出=應付債務賬面價值—（固定資產(chǎn)清理凈值+相關稅費）即先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，再按固定資產(chǎn)清理凈值與應付債務賬面價值進行比較。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式其賬務處理如下：債務人：債務人應按應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，若應付債務的賬面價值小于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付稅費的差額，直接計入“營業(yè)外支出”；若應付債務的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的稅費的差額，計入“資本公積”；同時，若對非現(xiàn)金資產(chǎn)已計提了減值準備的，應將相關的減值準備予以結(jié)轉(zhuǎn)。稅收上應本著真實（實事求是）的原則，承認該項損失。五、各種重組方式下的債務人與債權(quán)人的會計賬務處理與所得稅具體操作（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務方式其賬務處理如下：債務人：將豁免的債務轉(zhuǎn)入資本公積=應付債務賬面價值—支付的現(xiàn)金借：應付賬款等 貸：銀行存款 資本公積——其他資本公積債權(quán)人：將給予債務人豁免的債務作為營業(yè)外支出；若已計提了壞賬準備的，應先予以沖減壞賬準備，再確認當期損失。此外，當債務人用于債務重組的資產(chǎn)已計提了減值準備的，在債務重組時應將相關的減值準備予以結(jié)轉(zhuǎn)，即按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；債權(quán)人所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時與相關資產(chǎn)一并計提減值準備，而不需在債務重組時對減值作出處理。準則在其指南中提到債務重組日即債務重組完成日，結(jié)合債務重組的方式與實際操作流程，我們可細化地理解為：1．以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金）清償時，以收到資產(chǎn)，有了進賬單或入庫單并辦理了債務解除手續(xù)，作為債務重組完成的標志；2．債務轉(zhuǎn)為資本時，因增資擴股，必須到工商行政管理局辦理營業(yè)執(zhí)照變更登記，因此以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明，作為債務重組完成的標志；3．修改其他債務條件，即延期還款，以新的償債條件開始執(zhí)行的日期（如延期一年的起始日）作為債務重組完成的標志。其實上述的不同，是會計與稅法在本質(zhì)上的差異，會計核算需充分體現(xiàn)謹慎性原則，而稅收管理則強調(diào)真實性原則，所以有些債務計價成本即使在會計上進行了相應核算，但有時稅收上若為防止稅款流失而加以了必要的限定，使其并不構(gòu)成稅收上的計稅成本。同時我們也注意到第6號令除第九條所涉及的關聯(lián)方之間的債務重組外，并不強調(diào)實現(xiàn)債務重組的途徑。第三，債務重組準則強調(diào)的是持續(xù)經(jīng)營條件下的債務人與債權(quán)人的債務重組，但不包括非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組，因為持續(xù)經(jīng)營條件與非持續(xù)經(jīng)營條件下的會計核算原則與方法上存在著本質(zhì)的區(qū)別，這主要是由于持續(xù)經(jīng)營是會計核算的一個會計基本假設所決定的。當然兩種方式相比較而言，第一種方式較之第二種方式持續(xù)時間更長、付出成本更高，帶來的損失也可能會更大，所以若有可能，債權(quán)人更樂于采用第二種方式。當債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人通常有兩種的處理方式：一是通過法律程序要求債務人進行破產(chǎn)清算；二是通過互相協(xié)商，減輕債務人的負擔，使其渡過難關，繼續(xù)經(jīng)營下去，以待將來有足夠的償還能力。為正確理解債務重組的概念，需把握以下幾點：第一，債務重組的實現(xiàn)有兩種途徑：即雙方自愿達成的協(xié)議或通過法院的裁定；第二，債務重組的核心主要是看其是否修改了債務條件（其實還債有正常與不正常之分，正常還債應當是及時、足額、用現(xiàn)金清償，修改債務條件即不正常還債），而不管其重組日的金額是否與重組前的不同或債務人是否發(fā)生財務困難。只是在涉及具體的實務操作上，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——債務重組》（以下簡稱”準則”）與國家稅務總局令第6號《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（以下簡稱”第6號令”）分別從會計規(guī)范與所得稅管理兩個不同角度作出了規(guī)定。準則強調(diào)的是“債務賬面價值”，而第6號令則強調(diào)的是“債務計稅成本”。三、債務重組日的確定正確確定債務重組日是企業(yè)在實務操作中不可忽視的一個環(huán)節(jié)，這不僅是會計要進行賬務處理的日期，而且涉及到公允價值具體金額的確定，可稅前扣除的時間等。同時強調(diào)在債