【正文】 固定資產(chǎn)管理方面；工程建設(shè)方面。⑷通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。12（選擇）確定控制測試的性質(zhì)應(yīng)考慮的因素：特定控制的性質(zhì)；與認(rèn)定直接相關(guān)與間接相關(guān)的控制；自動(dòng)化的應(yīng)用控制；雙重目的的測試；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響13控制測試的范圍（判斷、選擇）考慮因素：⑴在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在大多數(shù)情況下，與文字?jǐn)⑹龇ㄏ啾?，流程圖作為一種描述內(nèi)部控制制度特征的方法，在描述充分的職責(zé)分離方面具有較強(qiáng)的優(yōu)越性。6內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。重大缺陷，是指已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整。①（選擇）外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：與投資者和債權(quán)人的溝通、與客戶的溝通、與供應(yīng)商的溝通、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通、與律師的溝通。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式或者其他適當(dāng)?shù)男问?，記錄企業(yè)制定的控制措施，促進(jìn)控制措施的有效執(zhí)行。③風(fēng)險(xiǎn)分析：從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析。①目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、能力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。25由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)注冊會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而言。⑵客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由客戶經(jīng)營損失而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法體現(xiàn)了供給向?qū)蛯徲?jì)的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，他認(rèn)為除內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和程序外，其他因素也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性產(chǎn)生影響。8（簡答、多選）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的比較⑴確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的依據(jù)不同：制度基礎(chǔ)審計(jì)主要依靠內(nèi)部控制來確定重點(diǎn)審查范圍，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不僅要評(píng)估內(nèi)部控制和程序，還要評(píng)估控制環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審查的重點(diǎn)。要求檢查一個(gè)大公司所有的交易和余額顯然是不合理的。自從1978年美國的科恩報(bào)告首次提出“審計(jì)期望差距”以來，審計(jì)期望差距問題受到了世界各國的關(guān)注。3判斷會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性成為制度基礎(chǔ)審計(jì)的主要目標(biāo)。相反，某賬戶的金額越大或越重大，所需收集的證據(jù)數(shù)量就越多。因此，必須注意到某些賬戶金額很小，看起來似乎不重要，卻有可能隱藏著重大的低估，次低估額還和能超過重要性水平。⑶錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度⑷錯(cuò)報(bào)對(duì)與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、靜音成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。9（選擇）重要性判斷的數(shù)量指南⑴稅前凈利的5﹪~10﹪⑵﹪~1﹪⑶權(quán)益的1﹪⑷﹪~1﹪⑸根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比10重要性的性質(zhì)考慮：審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，即錯(cuò)報(bào)的原因判斷重要性。由于審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性表示意見，因此必須評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性⑵認(rèn)定層：必須評(píng)價(jià)交易、賬戶以及列表的重要性。⑵重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮：在數(shù)量方面要考慮錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是注重錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。但下列情況排除在外：⑴取得客戶的授權(quán)；⑵根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；⑶接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查32在下列情況下可以要求查閱審計(jì)工作底稿：⑴被審計(jì)單位的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，可以調(diào)閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；⑵審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是，母公司聘請(qǐng)的注冊會(huì)計(jì)師可以查閱子公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿；⑶聯(lián)合審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿；⑷其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的情況33在完成最終審計(jì)檔案的規(guī)整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)。30在完成最終審計(jì)檔案的規(guī)整后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。28對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⑴永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核。通常，應(yīng)當(dāng)由較高級(jí)人員復(fù)核較低級(jí)人員的工作底稿。22（選擇）按照審計(jì)工作底稿的內(nèi)容不同：分析表，問題備忘錄，核對(duì)表。21（選擇)按審計(jì)工作底稿性質(zhì)和作用的不同，審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。⑶審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)。18注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論驚醒有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。⑵要分清實(shí)施的現(xiàn)象與本質(zhì)⑶排除偽證15審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)⑴審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的基本原則①實(shí)事求是原則，這是審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)必須遵循的首要原則；②合理愿意原則；③恰當(dāng)分析原則⑵審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)需要考慮的因素①審計(jì)證據(jù)的特性：適當(dāng)性A相關(guān)性B可靠性；充分性②審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：經(jīng)濟(jì)性就是看審計(jì)證據(jù)的效用與其收集、評(píng)價(jià)的成本之間的對(duì)比關(guān)系。記載上述工作的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論。⑶比較。⑴檢查記錄或文件；⑵檢查有形資產(chǎn)；⑶觀察。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊會(huì)計(jì)師可以確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，明確審計(jì)工作中需要特別考慮的領(lǐng)域，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供重要基礎(chǔ)，從而可以幫助注冊會(huì)計(jì)師合理利用審計(jì)資源、提高工作效率。⑵反面證據(jù)是指經(jīng)過合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與審計(jì)客戶的陳述相矛盾的證據(jù)。⑴直接證據(jù)是指與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目直接有關(guān)的證據(jù)。一類是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的證據(jù)；另一類是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。⑶口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。⑴實(shí)物證據(jù)。5審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)或推論的出的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。4審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即對(duì)審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定、或發(fā)現(xiàn)其中存在的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。22注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見是指注冊會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，亦即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段中提及這一情況，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段。⑵合法性的判斷選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適用于被審計(jì)單位的具體情況；管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。18注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見出具四種基本類型的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，簡式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的。17按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。14審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并致送收件人。③證明作用審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的終結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。9日常信息披露是指企業(yè)發(fā)生的需要對(duì)外披露的重大活動(dòng)，如新聞發(fā)布會(huì)、簽字儀式、外事活動(dòng)等，以及生產(chǎn)經(jīng)營、科技進(jìn)步、重大合資合作等方面的重要事件。⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立公平信息披露制度，保證所有信息使用者可同時(shí)獲悉同樣的信息，不得私下提前向特定對(duì)象單獨(dú)披露、泄露或透露，確保披露信息的公平性。6信息披露整體控制①企業(yè)董事會(huì)及其秘書處對(duì)披露信息的真實(shí)性負(fù)債。2企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)施控制的過程中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施：①財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排應(yīng)當(dāng)明確；②準(zhǔn)備編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制要求應(yīng)當(dāng)明確；③起草財(cái)務(wù)報(bào)告、校驗(yàn)、編制財(cái)務(wù)情況說明書、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。20與余額相關(guān)的認(rèn)定：存在：記錄的資產(chǎn)，附注和所有者權(quán)益是存在的，這一目標(biāo)涉及對(duì)已經(jīng)列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額是否應(yīng)當(dāng)列入；權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整以恰當(dāng)記錄。18對(duì)于事項(xiàng)或交易層，余額層，列報(bào)層而言所包含的認(rèn)定均有不同。14完整性認(rèn)定是指在會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。合理保證低于確定性和絕對(duì)保證，高于低水平保證。A在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)最終是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面是否公允表達(dá)形成結(jié)論，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段：資產(chǎn)負(fù)債表驗(yàn)證階段，會(huì)計(jì)報(bào)表驗(yàn)證階段。 。 。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以作為積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資，普通合伙制，有限責(zé)任公司制，有限責(zé)任合伙制四中組織形式。 ，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本部門，本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性受到一定的限制，其獨(dú)立性只是相對(duì)于本單位其他職能部門而言的；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)則是由與被審計(jì)單位完全無關(guān)的第三者進(jìn)行的審計(jì)，具有極強(qiáng)的獨(dú)立性。 。 。，責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。潘序倫先生創(chuàng)辦的潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所（后改稱立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。，審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒定對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)堅(jiān)證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。注冊會(huì)計(jì)師的客戶可能包括各種盈利性的企業(yè)，非營利組織，政府機(jī)構(gòu)和個(gè)人。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府，國家財(cái)政機(jī)構(gòu)，國有企業(yè)事業(yè)單位以及其他占有國有資金的單位的財(cái)政，財(cái)務(wù)收支