【正文】 要重點關(guān)注的事項。（十四）IPO審計的特殊考慮IPO審計與一般財務(wù)報表審計主要區(qū)別。新審計準則意見類型分為積極保證和消極保證兩種方式。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。如何對待已經(jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財務(wù)指標，如關(guān)聯(lián)交易（采購與銷售）不得超過30%的比例等。如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。財務(wù)指標的合理性。4）特殊會計項目新舊準則列報轉(zhuǎn)換，如待攤費用、預(yù)提費用、未確認的投資損失等。本公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會計準則體系。同時，擬上市公司還應(yīng)假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，但擬上市公司應(yīng)按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關(guān)財務(wù)指標。披露的招股意向書中財務(wù)資料的可比性；涉及發(fā)行條件的財務(wù)指標審核標準。IPO基礎(chǔ)性變化：財務(wù)報表的構(gòu)成及格式、每股收益的計算及披露、合并財務(wù)報表的標準及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財務(wù)報表理念的變化等。按規(guī)定需由中方控股（包括相對控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。【保薦制度管理辦法有該規(guī)定。審核報告格式的變化。IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測。（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補繳稅款?！景咐喝A帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號文《依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)起人以經(jīng)營性凈資產(chǎn)或經(jīng)營實體評估作價出資，評估增值部分納稅問題：（1）若以整體資產(chǎn)評估作價出資的，經(jīng)財政部和國稅總局批準，評估增值額不需可免征所得稅，未獲批準，需計入應(yīng)納稅所得，計繳所得稅；（2）若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當將增值部分計入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。（2）當以貨物出資時，應(yīng)當視同貨物銷售交納增值稅。（六）IPO中的主要涉稅事項會計政策、會計估計變更影響利潤涉稅處理因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會計政策、會計估計而影響申報期間損益（如利息資本化、折舊費用），按申報報表各期利潤總額以適用稅率計算所得稅?！獙徍巳藛T提出的問題：公司對同一性質(zhì)的經(jīng)濟事項采取了不同的會計處理方法。（五）設(shè)計會計政策、會計估計應(yīng)當考慮的因素對特殊業(yè)務(wù)的會計政策，應(yīng)當充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認原則等?！刻幚恚簩﹃P(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，不究歷史，只要申報最近期不存在違規(guī)資金占用即可。處理：應(yīng)當補辦并計提相關(guān)成本費用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對“一拖多”賬戶在申報時不反映（潛在風(fēng)險較大）。因此可能會導(dǎo)致審計失敗，嚴重影響事務(wù)所聲譽及發(fā)展?！矩攧?wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？如果能夠解釋清楚每次變化的原因，個人覺得不是重大障礙】凈資產(chǎn)折股涉稅事項：區(qū)別個人股東與法人股東就留存收益是否征稅?！竟蓹?quán)出資的問題需要重點關(guān)注下，是個新的問題。以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評估與調(diào)賬調(diào)整：新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價，并由驗資機構(gòu)進行驗資。（二）股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財務(wù)會計問題股份公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立—標準發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制；整體變更—有限公司依法整體變更股份公司；募集設(shè)立—公開募集設(shè)立。發(fā)起人股權(quán)出資條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當考慮業(yè)績的連續(xù)計算問題。中介機構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報財務(wù)會計材料存在重大疑問，可指定另一家證券資格所進行專項復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭知情人檢舉揭發(fā)。（四）IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理股東人數(shù)超過200人情形：部分擬上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。擬上市企業(yè)未為職工辦理社會保險等保險費用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險一金”：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金。【資金占用方式的總結(jié)值得學(xué)習(xí)?！刻幚恚簩`規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報材料對于該經(jīng)濟事項的會計處理為：當年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當期營業(yè)費用。重要的會計估計，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項壞賬計提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會計估計。（1）當企業(yè)以整體經(jīng)營性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，不征收增值稅。公司改制時資產(chǎn)評估增值的稅收處理。若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級主管稅務(wù)機關(guān)出文確認擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時證監(jiān)會審核時，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款?！幚恚海?）廣東省地稅局的確認證明?？梢?，但董事會或股東大會應(yīng)當履行相關(guān)決策程序。