【正文】 在 IPO實(shí)務(wù)中，私營(yíng)企業(yè)存在普遍以避稅為目的的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)操作，主要有：賬外賬、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小金庫(kù)、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）、虛列成本費(fèi)用、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化等，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)和應(yīng)交稅金反映不完整，損益嚴(yán)重低估。 ? 如果屬于越權(quán)審批或無(wú)批準(zhǔn)文件， IPO時(shí)需省級(jí)稅務(wù)局予以書(shū)面確認(rèn)，若稅務(wù)局可能收回，則將已確認(rèn)收益的稅收優(yōu)惠予以沖銷(xiāo)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 31 （四）稅收申報(bào)與繳納問(wèn)題 依法納稅的意義 ? 依法納稅是一個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)和首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的要求， IPO審核時(shí)對(duì)擬上市公司是否依法納稅極為關(guān)注，要求提供擬上市公司最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表，有關(guān)擬上市公司稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件，主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)，主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期擬上市公司納稅情況的證明，律師也需出具專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)。 ? 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)，這樣容量得到審核人員和公眾投資者的認(rèn)可。 ? 案例：某創(chuàng)業(yè)板擬上市公司補(bǔ)否原因之一：研發(fā)費(fèi)用資本化不當(dāng)，依據(jù)不充分，明顯讓人感覺(jué)合理性不足。若屬于企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題，則無(wú)需修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，僅作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。 ? 4）在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起始時(shí)點(diǎn)不合準(zhǔn)則要求。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 26 (三 )會(huì)計(jì)政策問(wèn)題 資產(chǎn)減值常見(jiàn)問(wèn)題 ? 1）計(jì)提方法不合理 ? 2）計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確 ? 3）計(jì)提金額不充足 ? 4）計(jì)提范圍不完整 ? 對(duì)于上述問(wèn)題， IPO時(shí)，應(yīng)對(duì)所有資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回性進(jìn)行檢查，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的價(jià)值分析和減值測(cè)試，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行是否存在減值跡象的檢查，對(duì)存在減值跡象的長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，對(duì)商譽(yù)及受益年限不確定未進(jìn)行攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)不考慮減值跡象直接進(jìn)行減值測(cè)試，并按存貨等流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果調(diào)整反而易引起公司是否因?yàn)樯鲜行枰麧?rùn)而調(diào)整政策的猜疑。實(shí)務(wù)中常見(jiàn)問(wèn)題及處理是： IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 24 (三 )會(huì)計(jì)政策問(wèn)題 會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵 ? 有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，比如折舊年限過(guò)長(zhǎng)，折舊不足；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬比例過(guò)低，不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策等。雖然 2023 年集中補(bǔ)繳所得稅 1500 萬(wàn)元，但是被證監(jiān)會(huì)判定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。股改可以先進(jìn)行，但股份公司設(shè)立后需規(guī)范運(yùn)行一段時(shí)間才能進(jìn)行申報(bào)，否則審核風(fēng)險(xiǎn)較大。 ? 可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，只能規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)后運(yùn)作 23年再進(jìn)行 IPO。 ? IPO的處理：建議通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，核銷(xiāo)無(wú)法對(duì)清的死賬，對(duì)核對(duì)相符的應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提足額的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底的盤(pán)點(diǎn)，并調(diào)整盤(pán)點(diǎn)盈虧；將購(gòu)入未入賬存貨暫估入賬，做到賬實(shí)相符。 ? IPO的處理：建議通過(guò)資產(chǎn)交易盡可能將資產(chǎn)的所有單位與使用單位保持一致，或者簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議，資產(chǎn)使用單位向資產(chǎn)所有單位支付租金。大量補(bǔ)稅也給稅務(wù)局出具近三年依法納稅的證明帶來(lái)困難，往往只能推遲申報(bào)材料。具體處理原則：（ 1）控股股東這條線往上追，超過(guò) 200人的，肯定不行；（ 2）小股東的股東超過(guò) 200人，則根據(jù)實(shí)際情況個(gè)案處理。股東的股東超過(guò) 200人，也不行，但如屬小股東且本身就是上市公司的除外。 對(duì)于評(píng)估增值過(guò)大：（ 1）如果申報(bào)時(shí)已基本消化完畢，則增加一些補(bǔ)救措施，基本上可以解決；（ 2）若申報(bào)時(shí)大部分還未消化，問(wèn)題就比較大了。 （ 2）對(duì)于企業(yè)歷史上的出資資產(chǎn)質(zhì)量差、評(píng)估價(jià)值較高的情況，屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)合理計(jì)提減值。 注：凈利潤(rùn)指標(biāo)均為扣除非經(jīng)常性損益后孰低 9 IPO財(cái)務(wù)條件 主板： 發(fā)行 前 股本 ≥3000 萬(wàn)； 最近 1期末無(wú)形資產(chǎn) 20% （扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后） ； 創(chuàng)業(yè)板： 發(fā)行 后 股本 ≥3000 萬(wàn)； 最近 1期末凈資產(chǎn) ≥ 2023萬(wàn)； 相同條件： 最近 1期末未分配利潤(rùn) ≥ 0 10 IPO財(cái)務(wù)條件 主板： 資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流量正常 內(nèi)部控制在 所有重大方面 是有效的 創(chuàng)業(yè)板： 應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果 相同條件： 內(nèi)部控制由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的鑒證報(bào)告 近 3年或 3年又 1期無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 11 IPO財(cái)務(wù)條件 依法納稅，優(yōu)惠符合法律法規(guī)規(guī)定 經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài) 不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn) 不存在 影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁 等 的重大或有事項(xiàng) 不得有故意遺漏或虛構(gòu)交易、事項(xiàng) 不得有濫用會(huì)計(jì)政策或估計(jì) 不得操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄或憑證 12 IPO財(cái)務(wù)條件 不得影響持續(xù)盈利能力的以下情形： ?經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生重大不利變化； ?行業(yè)地位或環(huán)境發(fā)生重大不利變化； ?營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)存在重大依賴(lài)； ?凈利潤(rùn)主要來(lái)自非控制公司； ?在用商標(biāo)等的取得或使用存在重大不利變化。 會(huì)計(jì)師在公司 IPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容 6 新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 及應(yīng)用指南（ 2023年 1月執(zhí)行） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家意見(jiàn)、解釋公告、講解 2023 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的意見(jiàn) 》 (財(cái)辦企 [2023]121號(hào) ) 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2023]117號(hào) ） 證監(jiān)會(huì)對(duì)“會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函”的復(fù)函 (會(huì)計(jì)部函 [2023]50號(hào) ) 證監(jiān)會(huì)對(duì)“會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量”的復(fù)函 (會(huì)計(jì)部函 [2023]62號(hào) ) 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 》 及 17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）（ 2023年 3月 2日） IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 7 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 9號(hào) 凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露 》 （ 2023年修訂） 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定 》 （ 2023年修訂） 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1號(hào) —— 非經(jīng)常性損益 》 （ 2023） 1發(fā)行人最近 3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn) — 證券期貨法律適用意見(jiàn) 第 3號(hào) （ 2023） 1 《 關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知 》 （ 2023年 1月 1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（ 2023） 120號(hào) 1財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于 2023年 6月 28日聯(lián)合發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，于 2023年 4月 26日聯(lián)合發(fā)布了《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 8 IPO財(cái)務(wù)條件 主板： 最近 3年連續(xù)盈利且凈利潤(rùn)累計(jì) 3000萬(wàn) 最近 3年累計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 5000萬(wàn) 或者 近 3年?duì)I業(yè)收入累計(jì) 3億； 創(chuàng)業(yè)板： 最近 2年連續(xù)盈利，凈利潤(rùn)累計(jì) ≥ 1000萬(wàn)，且 持續(xù)增長(zhǎng) ； 或者 最近 1年盈利，且凈利潤(rùn) ≥ 500萬(wàn)，最近 1年?duì)I業(yè)收入 ≥ 5000萬(wàn)，最近 2年?duì)I業(yè) 收入增長(zhǎng)率均不低于 30%。 凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)： 自然人股東：未分配利潤(rùn)、盈余公積折股部分視同利潤(rùn)分配應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 增內(nèi)法人股東：不涉及 境外股東：按 10%代扣利得稅 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 14 （ 一 ） 股份公司設(shè)立及歷史出資問(wèn)題 股東出資問(wèn)題 ： （ 1）對(duì)于公司以評(píng)估增值的自有資產(chǎn)對(duì)自身進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，必須進(jìn)行糾正。會(huì)里認(rèn)為評(píng)估報(bào)告和后來(lái)復(fù)核的評(píng)估報(bào)告不能反映資產(chǎn)評(píng)估增值的合理依據(jù)，企業(yè)關(guān)于對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造等原因?qū)е略鲋嫡f(shuō)法，會(huì)里表示難以認(rèn)同。一般方法為收購(gòu)少數(shù)股東股權(quán)，需由中介對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方是否知情、是否自愿、是否存在糾紛進(jìn)行逐一核查確認(rèn)。對(duì)于在發(fā)行人股東及其以上層次套數(shù)家公司或單純?yōu)槌止赡康脑O(shè)立的公司，股東人數(shù)應(yīng)合并計(jì)算。 ? IPO的處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，調(diào)整過(guò)多會(huì)導(dǎo)致原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異過(guò)大，說(shuō)明公司的內(nèi)控或誠(chéng)信存在問(wèn)題，近期一家被發(fā)審會(huì)否掉的公司主要原因就是如此。 ? 一個(gè)控制人旗下有多家公司，未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬相串。 ? 往來(lái)賬與對(duì)方長(zhǎng)期不對(duì)賬 ,差異大時(shí)間久無(wú)法對(duì)清死賬；存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)未認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)或盤(pán)點(diǎn)盈虧未處理；購(gòu)入未付款存貨不暫估入賬。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 20 （二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問(wèn)題 隨意較大量的更改原始或記賬憑證，原始憑證保持不完整，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)或流失頻繁，對(duì)前會(huì)計(jì)記錄及事項(xiàng)不清，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無(wú)記錄等。擬上市的公司需設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員不得在股東單位兼職。 ? 例： 2023年某擬上市公司 IPO被否的原因之一就是原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表最近 2年?duì)I業(yè)收入相差 1600萬(wàn)和 2400萬(wàn)，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的 80％和 72％。 ? 在上市審核過(guò)程中，發(fā)審委非常關(guān)注會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否適當(dāng)穩(wěn)健，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)是否保持連貫，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)的變更是否必要，理由是否充分，程序是否到位，披露是否充分等。 IPO時(shí)，一般對(duì)適度穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)政策不予調(diào)整，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也鼓勵(lì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策適度穩(wěn)鍵。 IPO時(shí)，將上述情況作為濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，重新確定恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與估計(jì)，并進(jìn)行追溯調(diào)整。 ? 3）試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算不正確。 ? 對(duì)于上述問(wèn)題， IPO時(shí)，若屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或不符合企業(yè)的實(shí)際情況，則需要修改會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。若企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)