【正文】 110 500短期投資損益的確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息 232。該債券年利率6％，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用600元。否則應(yīng)作為長(zhǎng)期投資核算。投資的特點(diǎn)：（一）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)； （二）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 借記：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸記：管理費(fèi)用當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。期末存貨價(jià)值次之；總額比較法232。其中，“可變現(xiàn)凈值”，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的232。　　 存貨清查的核算存貨數(shù)量的盤(pán)存方法定期盤(pán)存法期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用+期末存貨本期耗用=期初存貨+本期購(gòu)貨期末存貨永續(xù)盤(pán)存法存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的帳務(wù)處理存貨的清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。 借：原材料 86000 貸：物資采購(gòu) 86000 借：物資采購(gòu) 800 貸：材料成本差異 800（86000－85200）發(fā)出存貨的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 XX制造費(fèi)用等 XX貸：原材料 XXX（計(jì)劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異實(shí)際成本＝計(jì)劃成本177?；痉椒ǎ合戎朴喐鞣N材料的計(jì)劃成本（年內(nèi)一般不調(diào)整） 平時(shí)收到材料，按計(jì)劃成本計(jì)算，將差異分類(lèi)登記； 平時(shí)發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)算； 月份終了，分?jǐn)偛牧铣杀静町悗?hù)設(shè)立： 1）“物資采購(gòu)”－企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本 借：采購(gòu)材料的實(shí)際成本； 結(jié)轉(zhuǎn)材料節(jié)約差異 貸：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； 結(jié)轉(zhuǎn)材料超支差異 余：尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本 2）“原材料” 借：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 貸：發(fā)出材料的計(jì)劃成本 余：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 3）“材料成本差異”－核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 借： 材料的超支差異 貸：材料的節(jié)約差異； 分?jǐn)偛町? 借余：實(shí)際大于計(jì)劃成本的差異 貸余：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（一）取得存貨的核算例：企業(yè)購(gòu)入普通圓鋼20噸，每噸4200元，增值稅14280元，運(yùn)雜費(fèi)1200元。加權(quán)平均法: 采用加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平均無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。采用不同存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響， 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法:個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。 發(fā)出存貨的核算存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 委托加工物資的核算方法撥付委托加工物資：借：委托加工物資 貸：原材料或庫(kù)存商品支付加工費(fèi)、增值稅等： 借：原材料 貸：在途物資 ③對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的， 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，則 3 稅金價(jià)內(nèi)稅：含在購(gòu)貨價(jià)格中，計(jì)入成本價(jià)外稅：小規(guī)模納稅人 計(jì)入存貨成本。 　委托代銷(xiāo)商品：指委托其他單位代銷(xiāo)的商品。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購(gòu)和委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的可供銷(xiāo)售各種商品。 　半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。存貨在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：　　該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　　該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 本章闡述存貨的核算。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。帳戶(hù)設(shè)立：“壞帳準(zhǔn)備”借：發(fā)生壞帳貸：提取壞帳準(zhǔn)備余：已提取的壞帳準(zhǔn)備①應(yīng)收賬款余額百分比法：它是按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 借：制造費(fèi)用 8000 貸：現(xiàn)金 80002）非定額備用金制備用金以外的其他應(yīng)收款的帳務(wù)處理壞帳及其核算壞帳：是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。預(yù)付貨款不多的企業(yè)也可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1例：2月3日企業(yè)將一張3月1日到期，面值117 000元的不帶息商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。2）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握壞賬的核算、應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算。8日，以此匯票17 550元支付購(gòu)材料款，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為15 000元，增值稅額為2 550元，余額2 450元退回。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。核算：賣(mài)方 A 托收 借：應(yīng)收帳款 B 收款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：應(yīng)收帳款買(mǎi)方 承付 驗(yàn)單付款 驗(yàn)單付款承付期為3天 驗(yàn)貨付款 驗(yàn)貨付款承付期為10天借：物資采購(gòu)等 貸：銀行存款匯兌結(jié)算方式（異地）匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。托收承付結(jié)算方式（異地）托收承付是收款單位根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，委托其開(kāi)戶(hù)銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向其開(kāi)戶(hù)銀行承認(rèn)付款的一種行為。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以用于支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開(kāi)立的賬戶(hù)，該賬戶(hù)既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放于銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，“坐支”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過(guò)銀行直接用于本單位的支出。權(quán)和責(zé)任要分開(kāi)按規(guī)定的程序和手續(xù)辦理付款業(yè)務(wù)根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記帳（三）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制1．日清月結(jié)，不能“白條頂庫(kù)”，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制――是對(duì)現(xiàn)金流入企業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)采取的控制措施。主要質(zhì)量特征：決策有用性次要質(zhì)量特征：可比性和一貫性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則客觀性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則相關(guān)性原則一貫性原則可比性原則及時(shí)性原則明晰性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則謹(jǐn)慎性原則重要性原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二章 貨幣資金 本章闡述貨幣資金核算。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教案總論知識(shí)要點(diǎn)： 本章闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義和特征、會(huì)計(jì)核算的基本前提、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重提供財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要由通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告加以揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要堅(jiān)持實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息通常以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為空間范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不能保證絕對(duì)精確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)如何提供這些信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是指向外部使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須具備的有用的決策信息和有助于管理的特征。一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的限額；不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；錢(qián)帳分開(kāi)；嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證手續(xù)，經(jīng)常核對(duì)現(xiàn)金與帳簿記錄是否相符。 1．規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》①支付職工個(gè)人的工資、資金、津貼；②支付職工的撫恤金、喪葬補(bǔ)助費(fèi)以及各種勞保福利，國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；③支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；④根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種資金；⑤支付向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出；⑧經(jīng)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。超過(guò)限額的現(xiàn)金都必須于當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過(guò)次日上午?，F(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。該賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。收款： 借：銀行存款 簽發(fā)： 借：管理費(fèi)用等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：銀行存款銀行本票結(jié)算方式（同城）銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票結(jié)算方式（異地）銀行匯票是指單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個(gè)人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過(guò)6個(gè)月。借：在途物資 8000 應(yīng)交稅金 1360 貸：其他貨幣資金――外埠存款 9360將剩余外埠存款轉(zhuǎn)回結(jié)算帳戶(hù) 借：銀行存款 640 貸：其他貨幣資金――外埠存款 640二、銀行匯票存款取得匯票： 借：其他貨幣資金――銀行匯票存款 貸：銀行存款支付款項(xiàng)： 借：在途物資等 貸：其他貨幣資金――銀行匯票存款例二：2000年3月1日，宏達(dá)工廠開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票20 000元并填具申請(qǐng)書(shū)向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票。 借：短期投資 40 200 貸：其他貨幣資金――存出投資款 40 200第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)本章闡述應(yīng)收及預(yù)付款的核算。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。1）票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 借：在途材料 400 000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 68 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 銀行存款 117 000 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票背書(shū)交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣就是在確定發(fā)票價(jià)格以后，銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限為及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)。預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付帳款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款是企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán)。 借：其他應(yīng)收款――備用金 10 000貸：現(xiàn)金 10 000上述基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出8 00