【正文】 或上級主管部門取得的用于完成某一專項工程或?qū)ｍ椆ぷ鞯馁Y金。4．經(jīng)費撥款收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級行政單位經(jīng)費撥款的領(lǐng)撥情況，需設(shè)置“經(jīng)費撥款”科目。3．領(lǐng)撥經(jīng)費的方式 領(lǐng)撥經(jīng)費的方式有兩種：劃撥資金和限額撥款。如有所屬機構(gòu)和單位，還應(yīng)就請領(lǐng)的經(jīng)費按規(guī)定撥付給其所屬機構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。 借：經(jīng)費結(jié)余 50 000 貸：普通基金 50 000[例2]年終某行政單位經(jīng)費結(jié)余的貸方余額為300 000元，“撥入專項資金’’已完項目余額50 000元． “其他收入”貸方余額150 000元，“附屬機構(gòu)繳款”貸方余額80 000元。(1)結(jié)轉(zhuǎn)撥入經(jīng)費。它是由每年的經(jīng)費結(jié)余形成的歷年收支滾動結(jié)余資金，基建撥款未形成固定資產(chǎn)的資金，接受捐贈未指定用于固定資產(chǎn)方面的資金，撥入專項資金結(jié)余，其他收入及附屬機構(gòu)上繳款等構(gòu)成。行政單位由于厲行節(jié)約，合理開支，提高資金利用效果而形成的結(jié)余，應(yīng)按實際結(jié)余數(shù)在會計期末轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 借：專用基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：固定基金 60 000[例6]某行政單位以理金發(fā)放職工福利補貼100 000元。 借：經(jīng)費支出 130 000 貸：專用基金——職工福利基金 50 000 專用基金——設(shè)備修購基金 80 000 [例2] 某行政單位經(jīng)批準有償出售不需用的舊設(shè)備一臺，賬面原值85000元，獲收人30 000元。2．專用基金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位專用基金的形成、使用及其結(jié)存情況．需設(shè)置“專用基金”科目。 專用基金的管理原則：一是先提后用，指各項專用基金必須根據(jù)規(guī)定的來源渠道，在取得資金后，才能安排使用。 專用基金的特點：一是專用基金的取得均有專門的規(guī)定。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 100 000 同時： 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 [例3] 某行政單位經(jīng)批準有償出售不需用設(shè)備一臺，其賬面價值80 000元，以50 000元出售。該科目貸方反映隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加；借方反映隨固定資產(chǎn)的減少面形成固定基金的減少；余額在貸方反映企業(yè)掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金。一、固定基金的核算 固定基金是指行政單位所掌管的各項固定資產(chǎn)方面占用的基金。[例1某行政單位收到某省考察團攜帶現(xiàn)金10 000元 ，暫存此處。 為了反映和監(jiān)督各行政單位代管資金情況，需設(shè)置“代管資金”科目。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 貸：撥入經(jīng)費 525 000 [例5]某行政單位接到上級部門通過，將月初借入上級部門的借入款200 000元，轉(zhuǎn)為“撥入專項資金”用于某一特定項目。[例1 某行政單位從上級借入有償使用款項10 000，年利息率8％，期限一年。因此各行政單位不是特別需要資金的話，盡量不要借款。 借：暫存款x x 5 000 貸：材料 5 000[例3] 假設(shè)財政局印制賬表時，未通過“材料”科目核算入庫，而是直接作為經(jīng)費支出，則發(fā)出賬表的價款應(yīng)沖減經(jīng)費支出。該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個人的暫存款；借方登記結(jié)算退回的暫存款；余額在貸方反映尚未結(jié)清的暫存款負債額。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 [例3] 某行政單位將本月取得的罰沒收入和規(guī)費收入共計80 000元全數(shù)上繳財政。該科目貸方反映各行政單位按照國家規(guī)定依法收取的各種應(yīng)繳預(yù)算收入款；借方反映行政單位實際上繳給財政的應(yīng)繳預(yù)算收入款；余額在貸方反映各行政單位應(yīng)繳未繳給財政的預(yù)算收入款。 一、應(yīng)繳預(yù)算收入的核算1．應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容 行政單位應(yīng)繳預(yù)算收入是指行政單位在公務(wù)活動中，按規(guī)定取得的各項應(yīng)繳財政的收入，主要包括： (1)規(guī)費收入， (2)罰沒收入， (3)各行政管理部門收到的應(yīng)上交國庫的無主實物變價收入款。 借：固定基金 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 借：銀行存款 4 000 貸：專用基金 4 000 [例9]某行政單位在固定資產(chǎn)清查過程中，盤虧設(shè)備一臺，賬面原值50 000元，現(xiàn)經(jīng)有關(guān)部門批準同意報廢。 借：經(jīng)費支出 10 000 (專用基金) 貸：銀行存款 10 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 210 000 貸：固定基金 210 000 [例5]某行政單位經(jīng)上級主管部門的批準從同行業(yè)或相關(guān)部門無償調(diào)入固定資產(chǎn)一項，原單位賬面價值1 000 000元；調(diào)入后以專用基金進行改造花費100 000元。 借：經(jīng)費支出 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 lfi0000 [例2]某行政單位用其專用基金購人汽車一輛，該汽車購價150 000元，車輛購買費50 000元，共計200 000元，均以銀行存款支付。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方反映行政單位期末占用全部固定資產(chǎn)原值。(6)盤盈固定資產(chǎn)按重置完全價值入賬。(3)基建完工的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確認的價值入賬。(1)購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按造價、購價和調(diào)撥價入賬。 (3)一般設(shè)備。它是行政機關(guān)完成行政管理工作必要的物資條件。以銀行存款支付。[例1 某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批20 000元，以現(xiàn)金支付運費150元。購入、調(diào)入材料，分別購價和調(diào)撥價格記賬；發(fā)出，報損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價格記賬；購入、調(diào)入材料的運雜費，不計入材料價格，可直接列為經(jīng)費支出。 借：借出款 80 000 貸：銀行存款 80 000[例2]某行政單位到期收回其所屬部門的借款80 000元及利息6 400元。 為了反映和監(jiān)督行政單位借出敦的借出、收回及結(jié)存情況，需設(shè)置“借出款”科目。辦理借出款時，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議，按協(xié)議辦事。 借：暫付款——張明 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 [例2]某行政單位下屬部門從財務(wù)部門領(lǐng)取備用金3 000元，財務(wù)部門開出現(xiàn)金支票支付。 為了反映和監(jiān)督行政單位暫付款的增減變動及結(jié)存情況，需設(shè)置“暫付款”科目。 借：有價證券 50000 貸：國庫存款 50000[例2]某行政單位收回到期的國庫券本息88 000元。 (4)各單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報銷。有價證券包括債券和股票。每日終了，應(yīng)計算當日銀行存款收入合計數(shù)、銀行存款支出合計數(shù)和銀行存款結(jié)存數(shù)。[例1] 某行政單位收到財政部門或上級主管部門預(yù)撥經(jīng)費500 000元。由于行政單位的業(yè)務(wù)比較單一、比較簡單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要采用支 票、匯兌、銀行匯票等方式。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲蓄存款”存入儲蓄所存取款項。發(fā)現(xiàn)不符時，應(yīng)及時查明原因。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000[例2]某行政單位職員出差借支500元。 2．現(xiàn)金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設(shè)置“現(xiàn)金”科目。 (4)堅持“錢賬分管、互相牽制”的原則，即會計和出納分工明確，各負其責(zé)、互相牽制。 1．現(xiàn)金管理原則 (1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 2．記賬憑證 行政單位的記賬憑證是由會計部門依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的．指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會計賬簿的直接依據(jù)。 (1)收款憑證。行政單位的會計科目是各級行政單位會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。2．支出列報依據(jù)不同 行政單位會計和事業(yè)單位會計均是以經(jīng)費的實際支出數(shù)列報支出；而財政總預(yù)算會計則是以撥款數(shù)列報支出。資產(chǎn)、負債、基金、收入、支出五要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負債+基金+收入—支出 資產(chǎn)+支出=負債十基金+收入三、行政單位會計的特點行政單位會計的特點是相對于財政總預(yù)算會計和事業(yè)單位會計而言的。資產(chǎn)、負債和基金三要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負債+基金收入是指行政單位進行公務(wù)活動，依法從財政部門或上級主管部門取得的各項撥款。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管款項等。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、借出款以及材料等。資產(chǎn)指行政單位占有或者使用的能以貨幣汁量的經(jīng)濟資源。第九章 行政單位會計概述 第一節(jié) 行政單位會計的特點一、行政單位會計的概念 行政單位會計是指各級行政單位以貨幣為主要計量單位，對行政單位預(yù)算資金和其他資金的運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。行政單位會計核算的具體內(nèi)容是行政單位會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大要素。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。負債是指行政單位所承擔的，能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。它包括固定基金、專用基金、普通基金。包括經(jīng)費支出、專項資金支出、其他支出、撥出經(jīng)費、撥出專項資金、補助支出等。行政單位會計的核算對象則是純預(yù)算收支運動。 第二節(jié) 行政單位會計賬戶一、會計科目 行政單位會計的會計科目是對行政單位會計核算對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類的一種方法。二、會計憑證1．原始憑證 行政單位會計采用的原始憑證主要有支出報銷憑證，收入憑證，往來結(jié)算憑證，繳撥款憑證，材料收付憑證等幾大類。 (4)繳撥款憑證。 3．會計賬簿 賬簿是由具有一定格式，互相聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 第十章 行政單位資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。為了正確、及時地進行現(xiàn)金結(jié)算并如實反映和嚴格監(jiān)督現(xiàn)金的收支、結(jié)存情況，行政單位應(yīng)當加強現(xiàn)金管理，遵循各種手續(xù)，保證現(xiàn)金的安全、完整，要指定專職的出納員辦理。出納員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了前結(jié)清當日賬目，校對賬面庫存與實際庫存是否相符。不符合現(xiàn)金支取條件的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。[例1 某行政機關(guān)從銀行提款1 000元以備零用。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款戶”。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，目前可以采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和異地托收承付等結(jié)算方式。該科目借方反映因財政或上級主管部門撥入經(jīng)費和其他原因使行政單位增加的銀行存款數(shù)；貸方反映行政單位因支取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算而減少行政單位的銀行存款數(shù)；余額在借方，反映行政單位銀行存款結(jié)存數(shù)。 借：材料 30 000 經(jīng)費支出 1 000 貸：銀行存款 31 000 同現(xiàn)金核算一樣，行政單位也應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)銀行收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。 (3)購買的“國庫券”應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。[例1] 某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購人國庫券50 000元。如職工出差