【正文】 委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨 —— 相關(guān)明細科目 53500 貸：存貨 —— 委托加工存貨成本 53500 ? 存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 （二）資產(chǎn)類科目核算 ─ ─ 例 1： 某日，某行政單位購入材料 100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 （二）資產(chǎn)類科目核算 8. ? 存貨的計價： ：按實際成本計價 。 確認無法收回轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 3500 貸：其他應(yīng)收款 3500 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 3500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3500 若已核銷的其他應(yīng)收款在 2023年收回的，則會計處理如下： 借：銀行存款 3500 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 3500 若已核銷的其他應(yīng)收款在 2023年收回的，則會計處理如下： 借：銀行存款 3500 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 3500 8. ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ①轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ②報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ③已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 例 1： 發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 李想出差預(yù)借差旅費 2023元，現(xiàn)金支付。則會計處理如下： ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100000 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 100000 貸：經(jīng)費支出 100000 7. ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位 除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項 ，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 例 1：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款 100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。 （ 2）收到所購物資或服務(wù)時： 按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項” 科目，貸記本科目； 發(fā)生補付款項的 ，按照實際補付的款項，借記“經(jīng)費支出”科目， 貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20230 ? 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 （ 3）核銷無法收回的應(yīng)收賬款： 逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明 確實無法收回 的應(yīng)收賬款，按規(guī)定 報經(jīng)批準后予以核銷 。 例 1 某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個 月，但仍未收到租金。 借：銀行存款 500000 貸：受托代理負債 500000 借：受托代理負債 500000 貸：銀行存款 500000 （二）資產(chǎn)類科目核算 3. 4. ? （二）資產(chǎn)類科目核算 5. ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位 出租資產(chǎn)、出售物資 等應(yīng)當收取的款項。 ① 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢 360 ② 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 360 貸：其他應(yīng)付款 — 張某 360 ③ 支付給張某現(xiàn)金時 借：其他應(yīng)付款 — 張某 360 貸：庫存現(xiàn)金 360 例 2： 某單位某日終了盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 200元，經(jīng)查明原因?qū)儆诙嘀Ц督o本單位職工張某，張某于次日歸還。 （ 1）現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理 ① 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ② 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 例 1： 某單位某日終了盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 360元，經(jīng)查明原因?qū)儆趹?yīng)付本單位職工張某，并于次日 支付給張某。 ① 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，按即期匯率記賬： 20230*=127000 借：銀行存款 — 美元 127000 貸：其他應(yīng)付款 — 某單位 127000 ②期末按期末匯率調(diào)整 ： 20230*=200 借：銀行存款 — 美元 200 貸：經(jīng)費支出 200 例 2： 某部門銀行到賬 500000元，為接受的受托轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : （ 1） 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 （ 2）出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 （ 3）核銷無法收回的應(yīng)收賬款 （ 1）出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款 ①出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記 “其他應(yīng)付款”科目；②收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”，貸記本科 目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費” 科目，按照應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。 例 2. 某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 ? 關(guān)注點 ：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ? 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ? 預(yù)付賬款的退回 ? 核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生預(yù)付賬款時： 借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項”科目；同時，借記 “經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 ，借記“資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項”科 目，貸記本科目；同時，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等 科目。 202300 —— 202300 —— 100000 100000 100000 100000 （ 3）假定本例發(fā)生預(yù)付款的退回： ①發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 借：零余額賬戶用款額度 100000 貸：經(jīng)費支出 100000 ②若本項預(yù)付款是去年發(fā)生的，則本年度退回時會計處理如下： 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 借 :零余額賬戶用款額度 100000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 100000 （ 4）核銷無法收回的預(yù)付賬款： 逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 例 . 若上例中預(yù)付的 100000元已逾期 3年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 — 某某部門（備用金） 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 月末該部門報銷已用備用金 8500元： 借：經(jīng)費支出 8500 貸：庫存現(xiàn)金 8500 例 4： 2023年 7月 21日，某單位一項其他應(yīng)收款項 3500元已逾期 3年，有證據(jù)表明確實無法收回。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記。 ： 對于發(fā)出的庫存材料，一般按賬面記錄采用先進先出法計價；對于數(shù)量大、價值小的庫存材料，也可采用加權(quán)平均法計價。 按確定的成本 借：存貨 59700 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨 59700 按實際支付的運輸費等金額