【正文】 ? 有關賬務處理： 受托轉贈物資 接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等 金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額用款額度等 （二）資產(chǎn)類科目核算 將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨、固定資產(chǎn) ?受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸 :零余額用款額度等 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 例：某民政部門接受受托轉增物資一批，價值 500000元，另外承擔運費 2023元， 授權支付。 ? 采用“雙分錄”核算 會計處理同“存貨” （二）資產(chǎn)類科目核算 16. ? 新舊主要變化： ? ? ? ? ? （二）資產(chǎn)類科目核算 科目 會計業(yè)務 會計分錄 公共基礎設施 設的公共基礎設施 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 — 公共基礎設施 借：資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 交的公共基礎設施 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 — 公共基礎設施 位移交公共基礎設施時 借：資產(chǎn)基金 — 公共基礎設施 累計折舊 貸：公共基礎設施 、毀損的公共基礎設施 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎設施 16. 17. ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。 ①轉入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) —— 計算機 ② 出售時： 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） ③ 取得收入時： 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 應交稅費 ④ 若處置過程中發(fā)生支出 4600元，需繳納稅金 500元： 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 處理凈收入 4600 貸：零余額賬戶用款額度 4600 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 處理凈收入 500 貸：應交稅費 500 借：經(jīng)費支出 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 處理凈收入 100 15. ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 借：經(jīng)費支出 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 例 2：某單位 2023年的應收賬款 8000元，確定無法收回； 借：待處理財產(chǎn)損溢 8000 貸：應收賬款 8000 核銷時： 借：經(jīng)費支出 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000 例 3：月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧 10公斤，單價 50元，原因待查。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn) 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關明細科目 例 1：某單位 2023年 6月 15日現(xiàn)金盤點實存 5600元，賬面余額 5800元。 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應收賬款時 借：其他應付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （二）資產(chǎn)類科目核算 14. ? ③按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。則每月月末攤銷時： 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 125 貸：累計攤銷 125 ? （ 1） ? ? ? 2 ? ? ? ? ?10 ? 1000 （二）資產(chǎn)類科目核算 13. 2 ? ? ? ? ? （二）資產(chǎn)類科目核算 13. 3 —— —— ? ? ? ? （二）資產(chǎn)類科目核算 14. ? 有關賬務處理： ? ①按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 同時， 借：經(jīng)費支出 —— 辦公費 15000； 貸：零余額賬戶用款額度 15000。 例 1：某單位 2023年 2月購入正版文書處理軟件一套，價格 15000元，按規(guī)定應當作為無形資產(chǎn)進行 會計核算。 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，分以下情況處理 ①計入無形資產(chǎn)成本； ②計入當期支出。 ④接受捐贈、無償調入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。 ②委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。 （ 2）需要注意的幾點： ? 采用“雙分錄”核算 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 （二）資產(chǎn)類科目核算 12. （ 3）主要賬務處理 取得無形資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。 ? 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 —— 財政授權支付 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 – 工程改造完成，交付使用，進行轉賬。 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計 124000元。預計使用年限 5年，試計算每月 應計提折舊。 例：某行政單位 2023年 1月經(jīng)批準，通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000元，增 值稅為 3570元，驗收后交付使用。 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 發(fā)現(xiàn)電腦盤盈時 借：固定資產(chǎn) —— 通用設備 —— 電腦 10400 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理財產(chǎn)價值 10400 按規(guī)定報經(jīng)批準轉賬時 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理財產(chǎn)價值 10400 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 10400 10. ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核