【正文】 ? 本。 ? [例 60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（財政撥款收入中基本支出撥款為 10098800元，項目經(jīng)費為 1230000元（項目全部完工），經(jīng)費支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費為 1230000元（項目全部完工），其他收入 ） ? 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財政撥款收入－基本支出撥款 ? －項目支出撥款 ? 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：經(jīng)費支出 －基本支出 ? －項目支出 1230000 ? 財政撥款結(jié)余 ? 借 ：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 借：其他收入 ? 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關(guān)賬務處理： ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細 ? 上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出 先結(jié)轉(zhuǎn)，再結(jié)余 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：經(jīng)費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 ? 年末沖銷有關(guān)明細科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。 ? 本科目還可以根據(jù) 管理需要 按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目。 ? 本科目應當設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。 經(jīng)批準核銷時 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。 長期應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新增科目 ，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限 超過 1年 （不含 1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 其他應付款 有關(guān)賬務處理： ? 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 ? 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 其他應付款 ? 因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ? 部分負債科目以權(quán)責發(fā)生制為基礎確認支出時，前提必須以財政預算明確了收入來源為基礎，即符合《 行政單位財務規(guī)則 》 第十二條 行政單位應當嚴格執(zhí)行預算，按照收支平衡的原則，合理安排各項資金，不得超預算安排支出。 應付賬款① 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應付賬款② 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財政 撥款支出 財政 撥款收入 付款時 應付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 ? 借：經(jīng)費支出 —基本支出（人員支出）（基本工資） ? —基本支出（人員支出）（津貼） ? —基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費） ? 貸：應付職工薪酬 ? 借：應付職工薪酬 ? 貸：財政撥款收入 — 財政直接支付 （基本支出撥款） ? 零余額賬戶用款額度 ? 其他應付款 — 養(yǎng)老保險 ? — 醫(yī)療保險 ? — 失業(yè)保險 ? — 住房公積金 ? 應繳稅費 — 個人所得稅 應付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務處理： ? 發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 （或財政撥款收入等） ? 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 ? 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應收款 應付職工薪酬 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬（工資） 貸：應繳稅費 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 個人負擔部分 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應付款 ? 繳納 單位為職工承擔 的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的 償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年） 的款項。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險 12023 元，醫(yī)療保險 4800元，失業(yè)保險 12023 元，住房公積 24000 元，個人所得稅 3000 元。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 ? 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 。 ? 收付實現(xiàn)制 應繳財政款 ? 有關(guān)賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應當繳納的各種稅費 。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ? 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為 現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 。行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ? 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入 當期支出 。 公共基礎設施 ? 有關(guān)賬務處理： 與固定資產(chǎn)類似，可略講 ? 行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 公共基礎設施 ? 需要注意的幾點： ? 與公共基礎設施 配套使用 的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn) 核算，不通過本科目核算。 ? 核算原因：行政單位作為政府部門重要組成部分，需要反映政府公共服務能力。 ? 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。 ? 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位 通過本科目核算政府儲備物資， 代儲單位 將受托代儲的政府儲備物資作為 受托代理資產(chǎn)核算。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 /其他應收款 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應收賬款時 借：其他應付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。 待處理財產(chǎn)損溢 可略講 ? 有關(guān)賬務處理： ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 兩步法處理：及時反映資產(chǎn)真實情況，解決賬實不符問題；更好地提供資產(chǎn)信息需求，使處置過程在賬面完整反映。 ? 本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應當設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 累計攤銷 ? 有關(guān)賬務處理： ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售）