【正文】 基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。 累計(jì)折舊 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ?固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 ? 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購(gòu)買(mǎi)存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費(fèi) 支出 零余額賬戶(hù)用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷(xiāo)當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷(xiāo)年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬(wàn)元，應(yīng)交 5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 \中心存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺(tái)，價(jià)值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。 ? 科目設(shè)置 。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 資產(chǎn)類(lèi)（ 17個(gè)） ? 負(fù)債類(lèi)（ 8個(gè)） ? 凈資產(chǎn)類(lèi)（ 5個(gè)） ? 收入類(lèi)（ 2個(gè)） ? 支出類(lèi)（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了 12個(gè)。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 第四章 負(fù)債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 五、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會(huì)計(jì)科目（ 3739條） ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 （五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。 ? 增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了 在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 ? 兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。比如，將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 ? 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。 （七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。 （九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 ? 增加財(cái)政撥款收入支出表，專(zhuān)門(mén)反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 ? 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 ? 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負(fù)債。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 ? 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 ? 期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 \中心存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回