【正文】 ? （三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 120 ? 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 ? ，按照盤虧政府儲備物資的成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 117 ? （五）盤盈、盤虧政府儲備物資。 115 ? ，舊物資出售與新物資購進(jìn)時間間隔較長，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格不同的，應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資出售或采購進(jìn)行賬務(wù)處理。 112 ? （有償調(diào)出）時，按照出售儲備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 存貨”科目，貸記本科目；同時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”等科目。 111 ? （二）政府儲備物資發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出儲備物資的實(shí)際成本。 ? ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲備費(fèi)用，不計入政府儲備物資的成本。 ? ，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 104 1311 政府儲備物資 ? 一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。庫存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報廢、毀損的庫存材料，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照毀損、報廢庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? ，按照領(lǐng)用庫存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。 ? 委托加工的庫存材料出庫，不作減少庫存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記； 97 ? 委托加工完成的庫存材料驗收入庫，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目。 93 ? 換入的庫存材料驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目；同時，按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 90 ? 四、庫存材料的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）庫存材料在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 89 ? 行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 79 ? （二）收到物資或服務(wù)時，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時，收到物資的，按照收到物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“凈資產(chǎn)保留”及相關(guān)明細(xì)科目。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 76 ? （三）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”科目。 75 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? ，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“其他收入”等科目， 73 ? 同時，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，借記“其他收入”，貸記“銀行存款”科目；同時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”等科目，同時，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 ? （三）行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理 ? ? 行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財政直接支付）。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付”科目。 ? （四）經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出 —— 財政撥款支出”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出 —— 其他資金支出”科目。 61 1011 零余額賬戶用款額度 ? 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。“ 銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次 。 ? （一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照 購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率 將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 56 ? （三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。 54 1002 銀行存款 ? 一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 53 ? 五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 47 ? 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 39 ? 五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計信息化管理。 36 第八章 會計科目 ? 第三十五條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目： ? 一、行政單位應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。 ? 第三十三條 行政單位的支出包括 經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。 ? 財政撥款收入 是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 ? 轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi) 是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)出各項資金的支出。 31 第六章 收入 ? 第三十一條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照 實(shí)際收到的金額 進(jìn)行計量。 30 第六章 收入 ? 第二十九條 收入 是指行政單位依法取得的非償還性資金。 ? 財政撥款結(jié)余 是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。 ? 行政單位承擔(dān)的負(fù)債中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)合同規(guī)定的利息計算方法計量應(yīng)付利息。 25 ? 第二十五條 行政單位對符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在 確定承擔(dān)償債責(zé)任時確認(rèn) 。 24 ? 應(yīng)付賬款 是指行政單位因購買物資或服務(wù)等而承擔(dān)的償還期限不超過 1年（含 1年）的款項。 ? 長期負(fù)債 是指要求在 1年以后（不含 1年）償還的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款等。 21 第四章 負(fù)債 ? 第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 ? 19 ? [1]本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 無形資產(chǎn) 是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。 15 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項 是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 14 ? 第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。 ? 第十七條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于會計信息使用者 理解和使用。 ? ? 第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。 ? 第十一條 會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。 ? ? 第八條 行政單位會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。 ? 會計期間至少分為年度和月度。 ? 行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 1 最新行政單位會計制度講解課件 2020 2 ? 第一章 總則 ? 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ? 第三章 資產(chǎn) ? 第四章 負(fù)債 ? 第五章 凈資產(chǎn) ? 第六章 收入 ? 第七章 支出 3 ? 第八章 會計科目 ? 一、資產(chǎn)類 ? 二、負(fù)債類 ? 三、凈資產(chǎn)類 ? 四、收入類 ? 五、支出類 ? 第九章 財務(wù)報表 ? 第十章 附則 ? 附件： ? 財務(wù)報表格式 4 第一章 總則 ? 第一條 為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 5 ? 第三條 行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 ? 第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分 會計期間 ，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān) 外幣金額折算為人民幣金額 計量。 ? 第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 11 ? 第十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。由 行政單位管理，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn) 。 ? 財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 ? 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 17 ? 第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本 進(jìn)行計量。 18 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的， 其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的， 但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)不以貨幣計量入賬，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量登記實(shí)物賬。 ? 行政單位按照有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的，對固定資產(chǎn)計提折舊的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊年限確定。 ? 短期負(fù)債 是指要求在 1年以內(nèi)（含 1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。 ? 應(yīng)付職工薪酬 是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬。 ? 長期應(yīng)付款是指行政單位應(yīng)付的償還期限超過 1年（不含 1年）的款