【正文】 ? （三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。 120 ? 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò) 1年（不含 1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 ? ，按照盤虧政府儲(chǔ)備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 117 ? （五）盤盈、盤虧政府儲(chǔ)備物資。 115 ? ，舊物資出售與新物資購(gòu)進(jìn)時(shí)間間隔較長(zhǎng)，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格不同的，應(yīng)當(dāng)按照政府儲(chǔ)備物資出售或采購(gòu)進(jìn)行賬務(wù)處理。 112 ? （有償調(diào)出）時(shí)，按照出售儲(chǔ)備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 存貨”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目。 111 ? （二）政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 ? ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。 ? ，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 104 1311 政府儲(chǔ)備物資 ? 一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資。庫(kù)存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢、毀損的庫(kù)存材料，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照毀損、報(bào)廢庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? ，按照領(lǐng)用庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。 ? 委托加工的庫(kù)存材料出庫(kù)，不作減少庫(kù)存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記； 97 ? 委托加工完成的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目。 93 ? 換入的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 90 ? 四、庫(kù)存材料的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）庫(kù)存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 89 ? 行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 79 ? （二）收到物資或服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時(shí)，收到物資的，按照收到物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“凈資產(chǎn)保留”及相關(guān)明細(xì)科目。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。 76 ? （三）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”科目。 75 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? ，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“其他收入”等科目， 73 ? 同時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，借記“其他收入”，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。 ? （三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理 ? ? 行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 ? （四）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出 —— 財(cái)政撥款支出”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出 —— 其他資金支出”科目。 61 1011 零余額賬戶用款額度 ? 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！?銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次 。 ? （一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照 購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率 將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 56 ? （三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。 54 1002 銀行存款 ? 一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 53 ? 五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 47 ? 三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 39 ? 五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 36 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 第三十五條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： ? 一、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 ? 第三十三條 行政單位的支出包括 經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。 ? 財(cái)政撥款收入 是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 ? 轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi) 是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)出各項(xiàng)資金的支出。 31 第六章 收入 ? 第三十一條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照 實(shí)際收到的金額 進(jìn)行計(jì)量。 30 第六章 收入 ? 第二十九條 收入 是指行政單位依法取得的非償還性資金。 ? 財(cái)政撥款結(jié)余 是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。 ? 行政單位承擔(dān)的負(fù)債中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)合同規(guī)定的利息計(jì)算方法計(jì)量應(yīng)付利息。 25 ? 第二十五條 行政單位對(duì)符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在 確定承擔(dān)償債責(zé)任時(shí)確認(rèn) 。 24 ? 應(yīng)付賬款 是指行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等而承擔(dān)的償還期限不超過(guò) 1年（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 長(zhǎng)期負(fù)債 是指要求在 1年以后（不含 1年）償還的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 21 第四章 負(fù)債 ? 第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 ? 19 ? [1]本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 無(wú)形資產(chǎn) 是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。 15 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 14 ? 第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。 ? 第十七條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者 理解和使用。 ? ? 第十五條 行政單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。 ? 第十一條 會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。 ? ? 第八條 行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。 ? 會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。 ? 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 1 最新行政單位會(huì)計(jì)制度講解課件 2020 2 ? 第一章 總則 ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 第三章 資產(chǎn) ? 第四章 負(fù)債 ? 第五章 凈資產(chǎn) ? 第六章 收入 ? 第七章 支出 3 ? 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 一、資產(chǎn)類 ? 二、負(fù)債類 ? 三、凈資產(chǎn)類 ? 四、收入類 ? 五、支出類 ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 第十章 附則 ? 附件： ? 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 4 第一章 總則 ? 第一條 為了規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 5 ? 第三條 行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 ? 第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分 會(huì)計(jì)期間 ，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān) 外幣金額折算為人民幣金額 計(jì)量。 ? 第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 11 ? 第十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。由 行政單位管理，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn) 。 ? 財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 ? 在建工程 是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 17 ? 第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本 進(jìn)行計(jì)量。 18 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的， 其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的， 但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)不以貨幣計(jì)量入賬，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量登記實(shí)物賬。 ? 行政單位按照有關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊年限確定。 ? 短期負(fù)債 是指要求在 1年以內(nèi)（含 1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。 ? 應(yīng)付職工薪酬 是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬。 ? 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政單位應(yīng)付的償還期限超過(guò) 1年（不含 1年）的款