【正文】 第九章 行政單位會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、行政單位會(huì)計(jì)的概念 行政單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政單位以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)行政單位預(yù)算資金和其他資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。 二、行政單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容行政單位主要依靠國(guó)家預(yù)算撥款履行其立法、行政和司法等管理職能，因此，行政單位向國(guó)家取得預(yù)算撥款收入，向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)，自身為行使管理職能而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出以及經(jīng)費(fèi)結(jié)余就是行政單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。行政單位會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容是行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大要素。資產(chǎn)指行政單位占有或者使用的能以貨幣汁量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、借出款以及材料等。固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(200元)以上，使用期限在一年以上并且在使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)。負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管款項(xiàng)等。凈資產(chǎn)指行政單位的資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額。是行政單位代表國(guó)家掌管的凈資產(chǎn)。它包括固定基金、專用基金、普通基金。資產(chǎn)、負(fù)債和基金三要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金收入是指行政單位進(jìn)行公務(wù)活動(dòng)，依法從財(cái)政部門或上級(jí)主管部門取得的各項(xiàng)撥款。它包括撥入經(jīng)費(fèi)、撥入專項(xiàng)基金、其他收入、附屬機(jī)構(gòu)繳款。支出是指行政單位為履行其管理職能，進(jìn)行公務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各種開支。包括經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)資金支出、其他支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專項(xiàng)資金、補(bǔ)助支出等。資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出五要素之間的關(guān)系是： 資產(chǎn)=負(fù)債+基金+收入—支出 資產(chǎn)+支出=負(fù)債十基金+收入三、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是相對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言的。1．核算對(duì)象不同 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是國(guó)家和各級(jí)政府預(yù)算資金的集中、分配及其結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是預(yù)算資金的領(lǐng)撥使用、事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支等資金活動(dòng)。行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則是純預(yù)算收支運(yùn)動(dòng)。2．支出列報(bào)依據(jù)不同 行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)均是以經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出；而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則是以撥款數(shù)列報(bào)支出。3．結(jié)賬基礎(chǔ)不同 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的結(jié)賬基礎(chǔ)既需用收付實(shí)現(xiàn)制，又需用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)賬基礎(chǔ)均是收付實(shí)現(xiàn)制。4．會(huì)計(jì)主體不同財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是國(guó)家或一級(jí)政府，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體均是一個(gè)具體的單位。 第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目 行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目是對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的一種方法。行政單位的會(huì)計(jì)科目是各級(jí)行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相比，需增設(shè)現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，沒有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支科目。這就是由行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容決定的。二、會(huì)計(jì)憑證1．原始憑證 行政單位會(huì)計(jì)采用的原始憑證主要有支出報(bào)銷憑證，收入憑證，往來結(jié)算憑證，繳撥款憑證，材料收付憑證等幾大類。 (1)收款憑證。 (2)費(fèi)用支出憑證。 (3)銀行結(jié)算憑證。 (4)繳撥款憑證。 2．記賬憑證 行政單位的記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的．指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。 行政單位的記賬憑證有兩種：—種是專用記賬憑證，它包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；另一種不分收、付、轉(zhuǎn)，只有一種格式的通用記賬憑證。目前各單位普遍采用“通用記賬憑證”。 3．會(huì)計(jì)賬簿 賬簿是由具有一定格式，互相聯(lián)系的若干賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置序時(shí)賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 行政單位會(huì)計(jì)還應(yīng)設(shè)置分類賬，包括總分類賬和明細(xì)分類賬。 第十章 行政單位資產(chǎn)的核算 資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)是指行政單位在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要有貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬項(xiàng)和材料等。 第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金核算 行政單位在執(zhí)行行政管理活動(dòng)中，都需要一定量的貨幣資金。為了正確、及時(shí)地進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算并如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督現(xiàn)金的收支、結(jié)存情況，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，遵循各種手續(xù)，保證現(xiàn)金的安全、完整，要指定專職的出納員辦理。 1．現(xiàn)金管理原則 (1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫(kù)存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。 (2)出納員付出現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天入賬，不準(zhǔn)以白紙條抵頂現(xiàn)金入賬。 (3)收付現(xiàn)金的各種原始憑證，根據(jù)各單位的具體情況由會(huì)計(jì)主管人員或會(huì)計(jì)審核，并按月連續(xù)編號(hào)。出納員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了前結(jié)清當(dāng)日賬目，校對(duì)賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存是否相符。 (4)堅(jiān)持“錢賬分管、互相牽制”的原則，即會(huì)計(jì)和出納分工明確，各負(fù)其責(zé)、互相牽制。做到出納管錢不管賬，會(huì)計(jì)管賬不管錢。 (5)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。不符合現(xiàn)金支取條件的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2．現(xiàn)金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設(shè)置“現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的單位還要設(shè)置外幣現(xiàn)金賬戶。[例1 某行政機(jī)關(guān)從銀行提款1 000元以備零用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000[例2]某行政單位職員出差借支500元。 借：暫付款 500 貸：現(xiàn)金 500[例3]某行政單位辦公室報(bào)銷辦公用品800元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 貸：現(xiàn)金 800 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因。 二、銀行存款的核算1．銀行存款管理規(guī)定國(guó)家銀行是全國(guó)的現(xiàn)金出納中心。按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國(guó)家銀行開立“銀行存款”戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款戶”。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。2．銀行存款的結(jié)算方式 結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，目前可以采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和異地托收承付等結(jié)算方式。由于行政單位的業(yè)務(wù)比較單一、比較簡(jiǎn)單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要采用支 票、匯兌、銀行匯票等方式。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國(guó)人民銀行頒發(fā)的(銀行結(jié)算辦法)以及國(guó)際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。3．銀行存款的核算 為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。該科目借方反映因財(cái)政或上級(jí)主管部門撥入經(jīng)費(fèi)和其他原因使行政單位增加的銀行存款數(shù)；貸方反映行政單位因支取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算而減少行政單位的銀行存款數(shù)；余額在借方，反映行政單位銀行存款結(jié)存數(shù)。[例1] 某行政單位收到財(cái)政部門或上級(jí)主管部門預(yù)撥經(jīng)費(fèi)500 000元。 借：銀行存款 500 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 50 000[例2]某行政單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資60000元。 借：現(xiàn)金 60 000 貸：銀行存款 60 000[例3]某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場(chǎng)購(gòu)買材料30000元．一般辦公用品1000元。 借：材料 30 000 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：銀行存款 31 000 同現(xiàn)金核算一樣，行政單位也應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)銀行收付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日銀行存款收入合計(jì)數(shù)、銀行存款支出合計(jì)數(shù)和銀行存款結(jié)存數(shù)。收到銀行的對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查銀行存款的記錄是否有差錯(cuò)，如有差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)的查明原因。 第二節(jié) 有價(jià)證券與債權(quán)的核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。有價(jià)證券包括債券和股票。行政單位購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下管理原則： (1)行政單位按國(guó)家規(guī)定只購(gòu)買“國(guó)庫(kù)券”，不得購(gòu)買其他有價(jià)證券，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院發(fā)布的國(guó)庫(kù)券條例)，不能購(gòu)買股票。 (2)行政單位購(gòu)買“國(guó)庫(kù)券”的現(xiàn)金來源只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余)購(gòu)買，不得使用預(yù)算資金、專項(xiàng)資金購(gòu)買。 (3)購(gòu)買的“國(guó)庫(kù)券”應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。 (4)各單位購(gòu)買的“國(guó)庫(kù)券”都作為有價(jià)證券庫(kù)存處理，不能作為支出數(shù)報(bào)銷。 為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購(gòu)入的“國(guó)庫(kù)券”及到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方反映行政事業(yè)單位用其自行支配的自有資金購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券額；貸方反映國(guó)庫(kù)券到期收回的本金；余額在借方反映行政單位尚未到期兌付的國(guó)庫(kù)券額。[例1] 某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)人國(guó)庫(kù)券50 000元。 借：有價(jià)證券 50000 貸：國(guó)庫(kù)存款 50000[例2]某行政單位收回到期的國(guó)庫(kù)券本息88 000元。其中本金80 000元，利息收入8 000元。 借：銀行存款 88 000 貸：有價(jià)證券 80 000 其他收入 8 000二、暫付款的核算 暫付款是行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)。如職工出差預(yù)借差旅費(fèi)借款，因公辦事借出的備用金等。 為了反映和監(jiān)督行政單位暫付款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需設(shè)置“暫付款”科目。該科目借方登記暫付款的增加數(shù)；貸方登記暫付款的收回?cái)?shù)；余額在借方，表示期末暫付款的結(jié)存款。該科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。 [例1] 某行政單位職工張明出差借支1 500元，以現(xiàn)金支付。 借：暫付款——張明 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500 [例2]某行政單位下屬部門從財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取備用金3 000元，財(cái)務(wù)部門開出現(xiàn)金支票支付。 借：暫付款X X部門 3 000 貸：銀行存款 3 000 [例3] 上述職工出差回單位報(bào)銷，交回發(fā)票款1 000元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：暫付款 1 500[例4]年終行政單位的下屬部門到財(cái)務(wù)部門結(jié)清備用金，交回發(fā)票4 500元，補(bǔ)付1 500元現(xiàn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 4 500 貸：暫付款——X x部門 3 000 現(xiàn)金 1 500 三、借出款的核算 借出款指行政單位借給所屬單位有償使用的周轉(zhuǎn)金，臨時(shí)性借款以及長(zhǎng)期投資等款項(xiàng)。辦理借出款時(shí)，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議，按協(xié)議辦事。其管理內(nèi)容主要依據(jù)協(xié)議規(guī)定的有關(guān)條文，諸如借出金額，歸還日期，歸還辦法等辦理。借出款項(xiàng)要定期結(jié)清，堅(jiān)決執(zhí)行借款合同和協(xié)議，該收回的一定要按期收回。如出現(xiàn)爛賬，要果斷采取措施，追回借出款項(xiàng)，以免造成損失。 為了反映和監(jiān)督行政單位借出敦的借出、收回及結(jié)存情況，需設(shè)置“借出款”科目。該科目借方反映行政單位借給所屬單位的款項(xiàng)；貸方反映收回的借出款項(xiàng)；余額在借方反映月末結(jié)存的借出款項(xiàng)。該科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。