【正文】 (包括文字表述)的區(qū)別?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表(簡(jiǎn)表) 程序銀行對(duì)賬單余額　A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬(wàn))B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬(wàn))測(cè)試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額　A調(diào)整后銀行存款日記賬余額　　B　　　　函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)等，是否真實(shí)、合法、完整。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性?！　　！　?8年試題：　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和存貨盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別？ 　　答：。 　?、?審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)?！　”P(pán)點(diǎn)方式：突擊盤(pán)點(diǎn)?！　‖F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的要點(diǎn)：　　要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過(guò)程，并會(huì)填制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。　　第三節(jié)　現(xiàn)金審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：　　職工工資、津貼；　　個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；　　根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 　　各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；　　向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；　　結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；　　中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2003年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)與財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)共同研究，下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》，明確了以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：　　；　　；　??；　??；　　、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)；　??；　??；　　，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入；　　，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定?！　　⑶‘?dāng)（披露）　?。?）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資，應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目；　?。?）長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資，說(shuō)明理由；　　（3）期末帳面價(jià)值與市價(jià)相差顯著，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回等情況應(yīng)說(shuō)明；　　（4）計(jì)價(jià)方法：成本法或權(quán)益法，如采用權(quán)益法，應(yīng)說(shuō)明投資比例； 　　（5）長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)50%應(yīng)予說(shuō)明；　?。?）本期重大股權(quán)變動(dòng)情況。　?。ü纼r(jià)）　　（1）短期投資　?、佾@取與短期投資市價(jià)有關(guān)的資料；　?、隍?yàn)算短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提；　?、鄄槊饔?jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法是否一貫；　?、芤延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；　　⑤如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確?！　。?）投資比例。　　　　審查合規(guī)性：對(duì)外投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)50% (投資公司、控股公司除外) ；　　審查授權(quán)控制：長(zhǎng)期投資是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)(查會(huì)議記錄決議)；　　審查投資業(yè)務(wù)正確性：各種會(huì)計(jì)資料核對(duì)相符?！　?quán)益法下：以應(yīng)該得到的權(quán)益為準(zhǔn)?！　。?）現(xiàn)金出資：　　短期股權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利　　短期債權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)＋稅費(fèi)）－已宣告尚未支付的股利　?。?）以非貨幣交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、支付或收到的補(bǔ)價(jià)來(lái)計(jì)算。　　　　① 　?、冢▊鶛?quán)投資）清點(diǎn)債券數(shù)量──通過(guò)盤(pán)點(diǎn)方式對(duì)企業(yè)所有債券進(jìn)行清查?！　?。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　。（真實(shí)性）　?。?）檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。對(duì)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)一并進(jìn)行?！　　纠浚?003年試題）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減變動(dòng)情況如下：（?。╉?xiàng)目2001年12月31日帳面余額（元）本期增加（元）本期減少（元）2002年12月31日帳面余額（元）資本溢價(jià)　　　?。?）檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明二者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。　?。?）關(guān)于披露。（披露） 　?、侔l(fā)行債券的種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；　?、谝荒陜?nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；　?、蹅膿?dān)保、抵押情況；　?、墚?dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；　　⑤當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率?！　。?）向債權(quán)人、承銷(xiāo)人、包銷(xiāo)人等函證“應(yīng)付債券”帳戶期末余額。　　不同程序：　　，是否符合借款合同的規(guī)定。（可以參看“銀行詢證函”內(nèi)容，詢證銀行存款時(shí)同時(shí)也函證銀行借款。　　檢查借款利息：計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均金額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?！　《?、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　短期借款和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試有許多相似之處，請(qǐng)比較記憶：　　相似程序:　　，復(fù)核加計(jì)正確，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符?！　〉谌?jié)　借款審計(jì)　　學(xué)習(xí)要領(lǐng)：掌握借款審計(jì)目標(biāo)以及短期借款，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 　　應(yīng)付債券的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試：應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的控制測(cè)試（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；（2）申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)必須簽訂有關(guān)協(xié)議；（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類(lèi)賬，應(yīng)同總分類(lèi)賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；（8）未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；（9）債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序?！　』I資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（可比較記憶）：籌　　資投　　資。第十三章　籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)　籌資與投資循環(huán)的特性　　一、籌資與投資循環(huán)的特性　　籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)，是評(píng)價(jià)該循環(huán)的各個(gè)賬戶余額是否公允表達(dá)。但對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試?！＿@些交易業(yè)務(wù)較少，金額較大，一般對(duì)其直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)、其特征主要表現(xiàn)、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)充分考慮的因素。 　　借款審計(jì)的目標(biāo)包括：借款的完整性、存在性、權(quán)利與義務(wù)、會(huì)計(jì)處理正確性、合法合規(guī)性及表達(dá)與披露等審計(jì)目標(biāo)?！　　！　?。因?yàn)閷徲?jì)銀行存款運(yùn)用函證審計(jì)程序時(shí)可獲得部分關(guān)于銀行借款或資產(chǎn)抵押等審計(jì)證據(jù)；另外作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)借款時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在，若存在以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審計(jì)借款的完整性，查看被審計(jì)單位有無(wú)不入賬的借款等內(nèi)容?！　。ㄈ?yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（機(jī)械準(zhǔn)確性）　?。?）審查債券交易的有關(guān)原始憑證（真實(shí)性）　?。?）審查應(yīng)付利息、溢價(jià)或折價(jià)推銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確（估價(jià)）　　利息支出：列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；　　溢價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相抵列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；　　折價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相加列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化。（估價(jià)）　　（7）檢查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)?！　≈挥型瑫r(shí)具備以下三個(gè)條件，專門(mén)借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：　?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；　?、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；　?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！　〉谒墓?jié)　所有者權(quán)益審計(jì)　　一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn) 　　，資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益。 　　二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試　?。ㄒ唬┕杀镜膶?shí)質(zhì)性測(cè)試和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（可參照股本測(cè)試程序）股　本比較實(shí)收資本、股東大會(huì)和董事會(huì)記錄等∽、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)計(jì)記錄≌、比例是否符合章程、合同、協(xié)議的規(guī)定∽、出資方式和出資額∽、收回等交易活動(dòng)∽　≌　?。ǘ┵Y本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　對(duì)于資本公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)重點(diǎn)掌握其變動(dòng)原因及有關(guān)會(huì)計(jì)處理?！?