【正文】 (包括文字表述)的區(qū)別?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表(簡表) 程序銀行對賬單余額　A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬)B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬)測試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對賬單余額　A調(diào)整后銀行存款日記賬余額　　B　　　　函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款、借款及往來款項等，是否真實、合法、完整。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性?！　?。　　98年試題：　　現(xiàn)金盤點和存貨盤點的區(qū)別？ 　　答：。 　　②(審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對?！　”P點方式：突擊盤點?！　‖F(xiàn)金盤點的要點：　　要求考生了解其實務(wù)操作過程，并會填制現(xiàn)金盤點表?！　〉谌?jié)　現(xiàn)金審計　　　　一、審計目標(biāo)　　現(xiàn)金的審計目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會計報表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計價和披露的恰當(dāng)性等一般項目均具有的目標(biāo)。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：　　職工工資、津貼；　　個人勞務(wù)報酬；　　根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 　　各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；　　向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費；　　結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出；　　中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2003年4月24日國家稅務(wù)總局經(jīng)與財政部等有關(guān)部門共同研究，下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，明確了以下納稅調(diào)整事項：　??；　　；　?。弧　?；　　、醫(yī)療、失業(yè)保險；　??；　??；　　，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入；　　，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定。　　、恰當(dāng)（披露）　?。?）一年內(nèi)到期的長期投資，應(yīng)列為流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目；　　（2）長期投資轉(zhuǎn)為短期投資，說明理由；　　（3）期末帳面價值與市價相差顯著，減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回等情況應(yīng)說明；　?。?）計價方法：成本法或權(quán)益法，如采用權(quán)益法，應(yīng)說明投資比例； 　?。?）長期投資超過凈資產(chǎn)50%應(yīng)予說明；　?。?）本期重大股權(quán)變動情況。　?。ü纼r）　?。?）短期投資　?、佾@取與短期投資市價有關(guān)的資料；　?、隍炈愣唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備計提；　?、鄄槊饔嬏岫唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備方法是否一貫；　?、芤延嬏岬鴥r準(zhǔn)備的短期投資價值回升，會計處理是否正確；　　⑤如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會計處理是否正確。　?。?）投資比例。　　　　審查合規(guī)性：對外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)50% (投資公司、控股公司除外) ；　　審查授權(quán)控制：長期投資是否經(jīng)過批準(zhǔn)(查會議記錄決議)；　　審查投資業(yè)務(wù)正確性：各種會計資料核對相符。　　權(quán)益法下：以應(yīng)該得到的權(quán)益為準(zhǔn)。　?。?）現(xiàn)金出資：　　短期股權(quán)投資：　　入帳價值＝實際支付的全部價款（市價＋稅費）－已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利　　短期債權(quán)投資：　　入帳價值＝實際支付的全部價款（市價＋稅費）－已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 　　長期股權(quán)投資：　　入帳價值＝實際支付的全部價款（市價＋稅費）－已宣告尚未支付的股利　　（2）以非貨幣交易換入長期股權(quán)投資，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的帳面價值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、支付或收到的補(bǔ)價來計算。　　　?、?　?、冢▊鶛?quán)投資）清點債券數(shù)量──通過盤點方式對企業(yè)所有債券進(jìn)行清查?！　?。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　。（真實性）　?。?）檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。對關(guān)聯(lián)交易差價，注冊會計師應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的審計一并進(jìn)行?！　　纠浚?003年試題）會計報表項目注釋中披露的資本公積增減變動情況如下：（?。╉椖?001年12月31日帳面余額（元）本期增加（元）本期減少（元）2002年12月31日帳面余額（元）資本溢價　　　　（1）檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明二者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)?！　。?）關(guān)于披露。（披露） 　?、侔l(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況；　?、谝荒陜?nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目；　　③債券的擔(dān)保、抵押情況；　?、墚?dāng)期資本化的借款費用金額；　?、莓?dāng)期用于確定資本化金額的資本化率?！　。?）向債權(quán)人、承銷人、包銷人等函證“應(yīng)付債券”帳戶期末余額。　　不同程序：　　，是否符合借款合同的規(guī)定。（可以參看“銀行詢證函”內(nèi)容，詢證銀行存款時同時也函證銀行借款。　　檢查借款利息：計算短期借款、長期借款在各個月份的平均金額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?！　《⒔杩畹膶嵸|(zhì)性測試　　短期借款和長期借款的實質(zhì)性測試有許多相似之處，請比較記憶：　　相似程序:　　，復(fù)核加計正確，與明細(xì)帳和總帳核對相符?！　〉谌?jié)　借款審計　　學(xué)習(xí)要領(lǐng)：掌握借款審計目標(biāo)以及短期借款，長期借款和應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試審計程序。 　　應(yīng)付債券的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試：應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的控制測試（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；（2）申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對；（8）未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；（9）債券的購回要有正式的授權(quán)程序?！　』I資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（可比較記憶）：籌　　資投　　資。第十三章　籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié)　籌資與投資循環(huán)的特性　　一、籌資與投資循環(huán)的特性　　籌資與投資循環(huán)審計的總目標(biāo)，是評價該循環(huán)的各個賬戶余額是否公允表達(dá)。但對籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，注冊會計師則必須對其內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試?！?。這些交易業(yè)務(wù)較少，金額較大，一般對其直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計的總目標(biāo)、其特征主要表現(xiàn)、交易實質(zhì)性測試的目的、在確定交易實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)充分考慮的因素。 　　借款審計的目標(biāo)包括：借款的完整性、存在性、權(quán)利與義務(wù)、會計處理正確性、合法合規(guī)性及表達(dá)與披露等審計目標(biāo)?！　??！　?。因為審計銀行存款運用函證審計程序時可獲得部分關(guān)于銀行借款或資產(chǎn)抵押等審計證據(jù)；另外作為注冊會計師審計企業(yè)借款時應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在，若存在以上情況，注冊會計師應(yīng)注意審計借款的完整性，查看被審計單位有無不入賬的借款等內(nèi)容?！　。ㄈ?yīng)付債券的實質(zhì)性測試　　（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（機(jī)械準(zhǔn)確性）　?。?）審查債券交易的有關(guān)原始憑證（真實性）　?。?）審查應(yīng)付利息、溢價或折價推銷及其會計處理是否正確（估價）　　利息支出：列入財務(wù)費用或予以資本化；　　溢價攤銷：與利息相抵列入財務(wù)費用或予以資本化；　　折價攤銷：與利息相加列入財務(wù)費用或予以資本化。（估價）　　（7）檢查報表披露是否充分恰當(dāng)?！　≈挥型瑫r具備以下三個條件，專門借款發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：　　①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；　?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生；　　③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！　〉谒墓?jié)　所有者權(quán)益審計　　一、所有者權(quán)益審計的特點 　　，資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益。 　　二、實質(zhì)性測試　?。ㄒ唬┕杀镜膶嵸|(zhì)性測試和實收資本的實質(zhì)性測試（可參照股本測試程序）股　本比較實收資本、股東大會和董事會記錄等∽、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會計記錄≌、比例是否符合章程、合同、協(xié)議的規(guī)定∽、出資方式和出資額∽、收回等交易活動∽　≌　?。ǘ┵Y本公積、盈余公積、未分配利潤的實質(zhì)性測試　　對于資本公積賬戶的實質(zhì)性測試，應(yīng)重點掌握其變動原因及有關(guān)會計處理。